Налоговые льготы в стимулировании малого бизнеса

Налоговые льготы в стимулировании малого бизнеса

Налоговая система – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая  система России была адаптирована к  новым общественным отношениям, соответствовала  мировому опыту.

С помощью налоговой системы  государство активно вмешивается  в «работу» рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному  росту одних отраслей или форм собственности и «ухудшению»  других.

От результативности совершенствования  налогового механизма во многом зависят  темпы экономического роста и  решение социальных проблем в  обществе.

Таким образом, налоговая  система играет важную роль в развитии предпринимательской деятельности и, в частности, малого бизнеса.

Приоритеты развития налоговой  системы страны меняются, в ходе реформирования уточняются методы достижения конечных целей. Поэтому в принятые главы кодекса ежегодно вносятся многочисленные поправки, носящие принципиальный характер. До завершения реформы еще  далеко, и, к сожалению, налоговая  система еще будет пересматриваться.

В условиях становления рыночной экономики вопросы повышения  эффективности налоговой системы  имеют особое значение, и в этой связи возрастает роль налогов в  поддержке и развитии предпринимательской  деятельности, являющихся предпосылками  экономического роста и развития страны.

В соответствии с этим целью  данной работы является изучение влияния  налогообложения на развитие предпринимательской  деятельности, изучение положительных и отрицательных сторон действующих систем налогообложения.

Совершенствование системы  налогообложения предпринимательской  деятельности в Российской Федерации  является чрезвычайно актуальным. Для  развития предпринимательства необходимо наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения, совершенствование практики налогового контроля.

Рассмотрим основные направления  налогообложения предпринимательской  деятельности на примере налогообложения  субъектов малого предпринимательства, поскольку именно малое предпринимательство  оказывает существенное влияние  на развитие народного хозяйства, решение  социальных проблем, увеличение численности  занятых работников.

Для экономики в целом  деятельность малых фирм является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития малого предпринимательства  специалисты даже судят о способности  страны приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России, находящейся на начальном этапе  развития рыночных отношений, именно создание и развитие сектора малого предпринимательства  должны стать основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку населения и переход  всего хозяйства страны к рыночной экономике. Несмотря на трудности и  неудачи, малое предпринимательство  развивается, набирает темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические  проблемы.

По роли в развитии экономики, решении социальных задач малое  предпринимательство России значительно  уступает малому предпринимательству в таких развитых странах, как США, Япония, ФРГ, Франция и др.

Практика показывает, что  технический прогресс, наиболее полное удовлетворение потребительского спроса сегодня во многом определяются эффективностью работы небольших предприятий. Высокие темпы внедрения нововведений, мобильность технологических изменений, внедрение изобретений, быстрый рост сферы услуг, занятость, острая ценовая и неценовая конкуренция, ведущая, с одной стороны, к снижению цен, а с другой – к тому, что потребитель получает продукцию и услуги высокого качества, возможность для государства получать большие средства в форме налоговых поступлений – все это и составляет вклад малых предприятий в экономику страны.

Анализируя отечественный  и зарубежный опыт развития малого предпринимательства, можно указать  на следующие преимущества малого предпринимательства: более быстрая адаптация к  местным условиям хозяйствования, большая  независимость действий субъектов  малого предпринимательства; гибкость и оперативность в принятии и  выполнении принимаемых решений; относительно невысокие расходы при осуществлении  деятельности, особенно затраты на управление; большая возможность  для индивидуума реализовать  свои идеи, проявить свои способности; более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и процесс производства в ответ на требования местных рынков; относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

С начала перехода России к  рыночной экономике начинается многоэтапный процесс развития налогообложения, в частности налогообложения  индивидуального предпринимательства.

Либерализация законодательства и поддержка государством индивидуальной предпринимательской деятельности эффективно воздействуют на рост доходов осуществляющих ее граждан и, как следствие, на рост поступлений налогов от них в бюджет.

Важную роль в налогообложении  предпринимательской деятельности играет налог на прибыль, и поэтому  для определения основных направлений совершенствования механизма налогообложения предпринимательской деятельности необходимо изучение основных путей оптимизации налогообложения прибыли.

Перспективное развитие налоговой  системы Российской Федерации связывается  с оптимизацией налога на прибыль. Глава 25 части второй Налогового кодекса  РФ в настоящее время регулирует взимание налога на прибыль.

В течение 90-х годов уровень  изъятия по налогу на прибыль зависел  в первую очередь от стоящих перед  бюджетом задач. С принятием главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации  изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе  он призван стимулировать рост деловой  активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте  регулирования экономики Российской Федерации.

Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два  основных инструмента налоговой  системы: ставки и льготы.

Первым рычагом налогового регулирования государство воспользовалось  в достаточной степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 35 до 24%. Ставка налога на прибыль в 24% создала  потенциальную возможность для  расширения производства за счет того, что большая часть прибыли  остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени  в динамике.

Уменьшив ставку сразу  на 11 пунктов, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово стимулирует перераспределение  доходов между теневым и легальным сектором экономики, что и было сделано с введением главы 25 НК РФ. Однако представляется, что эффект, достигаемый от расширения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам:

Издержки нелегального бизнеса, оцениваемые на уровне 10%, по-прежнему намного меньше совокупной налоговой  нагрузки, получаемой от уменьшения налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, умеренного НДС и достаточно высокого единого социального налога. Размер налогового изъятия, уравнивающий легальный и теневой бизнес с  учетом фактора риска, оценивается  на уровне 15-20%, что в ближайшей  перспективе недостижимо.

Эффект от снижения возникает  не сразу, а через несколько хозяйственных  оборотов.

Крайне отрицательно влияет на привлекательность легального бизнеса  запутанность и противоречивость налогового законодательства, сложность и объем  учетной работы, техника взимания налогов.

Статистические данные по развитым странам не подтверждают факт уменьшения размеров теневой экономики  при уменьшении ставки налога на прибыль.

Другим рычагом налогового регулирования является льгота. Основными  характеристиками новой налоговой  системы должны стать либеральность, нейтральность и справедливость налоговой реформы. Достижение этих качественных характеристик невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку  льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других.

Однако нельзя абсолютизировать положение об отмене льгот. Мировой  и отечественный опыт доказывает, что ликвидация налоговых льгот  означает не что иное, как лишение  российской налоговой системы регулирующей функции: возможности определять и  стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Ликвидировав практически все льготы по налогу на прибыль, государство лишило себя одного из двух налоговых рычагов.

Одной из основных проблем  современной российской экономики  является низкий уровень ее технического вооружения, изношенность парка оборудования и, как следствие, низкая производительность экономики в целом. В связи  с этим одна из основных задач экономической  политики Правительства РФ на данном этапе – стимулирование роста  инвестиционной активности. В связи  с этим важнейшая задача налоговой  реформы – налоговое стимулирование расширенного воспроизводства и  модернизации. Наибольшего эффекта  в решении этой задачи можно добиться за счет системы инвестиционных льгот  по налогу на прибыль.

Для более эффективного решения  задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых  механизмов целесообразно дополнить  налог на прибыль инвестиционными  льготами прямого действия.

Для нашей же страны более  актуален вариант льготы, стимулирующей  не только расширение исследовательских  программ, но и в главной степени  поощряющей начало инновационной деятельности. Скидка из налогооблагаемой базы в  виде некоторого процента от прироста расходов на НИОКР может быть дополнительной льготой, стимулирующей расширение НИОКР, но вариант основной инновационной  льготы должен быть следующий: вычет  расходов на НИОКР в полном объеме из доходов в первый год их проведения; в последующий период размер вычета не должен превышать 25% фактических  затрат на НИОКР с капитализацией оставшейся суммы и ее списанием  в соответствии со ст. 262 НК РФ в течение 3-х лет равными долями после  окончания работ.

Итак, если на данном этапе  необходимо увеличивать инвестиции в экономику и с помощью  налоговых методов в виде инвестиционной льготы имеется возможность оказания влияния на увеличение инвестиций, то инвестиционная льгота должна предусматриваться в законодательстве о налоге на прибыль. Однако было бы неправильно вести речь только о восстановлении инвестиционной льготы: в российском законодательстве о налогообложении прибыли должна существовать развернутая система льгот, так как именно она дает государству возможность целеустремленно влиять на предпринимательскую деятельность.

Учитывая значение, которое  на данном этапе придается сфере  науки, представляется целесообразным дополнить законодательство по налогу на прибыль также льготами инновационного характера. Противопоставляемая налоговым  льготам политика общего снижения ставки налога на прибыль при всей ее значимости все же является менее эффективным  рычагом регулирования. Введение в  налоговое законодательство льгот  необходимо осуществлять по нарастающей для усиления стимулирующего эффекта. Возможность уклонения от налогообложения прибыли с помощью льгот должна быть сведена к минимуму путем их качественной регламентации и действенного контроля со стороны налоговых органов.

Таким образом, для обеспечения  регулирующего влияния государства  на экономику через налоговую  политику по налогу на прибыль должны быть восстановлены льготы на постоянной основе. Льготы должны быть нейтральны по отношению к сферам приложения капитала, видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков. Льготы должны быть направлены на стимулирование начальных этапов воспроизводственного процесса – от капитальных вложений в фундаментальные исследования до инвестиций в действующее производство.

Итак, ключевым звеном механизма  поддержки и развития малого бизнеса  является налоговая система. В настоящее  время необходима целенаправленная программа реформирования налоговой  системы, нацеленная на укрепление и  поддержку малых предприятий. Она  должна учитывать как зарубежный, так и собственный российский исторический опыт.

Государственная поддержка  малого бизнеса через прямое инвестирование невозможна или, во всяком случае, крайне ограничена из-за нынешнего финансового  положения страны дефицита бюджета. А попытки создания в регионах различных фондов поддержки малых  предприятий – просто капля в  море. Льготные ссуды и кредиты  получить практически невозможно, коммерческие банки, соблюдая свои финансовые интересы, предпочитают не рисковать без достаточных  гарантий. В такой ситуации, естественно, представляется возможным путь стимулирования через налоговую систему. Это  основной и к тому же наиболее часто  применяемый в развитых государствах метод.