Налоговое право и налогооблажение

1) между взаимозависимыми  лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых  сделок;

4) при отклонении более  чем на 20 процентов в сторону  повышения или в сторону понижения  от уровня цен, применяемых  налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам)  в пределах непродолжительного  периода времени.

3. В случаях, предусмотренных  пунктом 2 настоящей статьи, когда  цены товаров, работ или услуг,  примененные сторонами сделки, отклоняются  в сторону повышения или в  сторону понижения более чем  на 20 процентов от рыночной цены  идентичных (однородных) товаров (работ  или услуг), налоговый орган вправе  вынести мотивированное решение  о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как  если бы результаты этой сделки  были оценены исходя из применения  рыночных цен на соответствующие  товары, работы или услуги.

Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных  пунктами 4 - 11 настоящей статьи. При  этом учитываются обычные при  заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:

сезонными и иными  колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или  реализации товаров;

маркетинговой политикой, в том числе при продвижении  на рынки новых товаров, не имеющих  аналогов, а также при продвижении  товаров (работ, услуг) на новые рынки;

реализацией опытных  моделей и образцов товаров в  целях ознакомления с ними потребителей.

4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся  при взаимодействии спроса и  предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых  экономических (коммерческих) условиях.

5. Рынком товаров (работ,  услуг) признается сфера обращения  этих товаров (работ, услуг), определяемая  исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных  дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению  к покупателю (продавцу) территории  Российской Федерации или за  пределами Российской Федерации.

6. Идентичными признаются  товары, имеющие одинаковые характерные  для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения  и производитель. При определении  идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут  не учитываться.

7. Однородными признаются  товары, которые, не являясь идентичными,  имеют сходные характеристики  и состоят из схожих компонентов,  что позволяет им выполнять  одни и те же функции и  (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

8. При определении  рыночных цен товаров, работ  или услуг принимаются во внимание  сделки между лицами, не являющимися  взаимозависимыми. Сделки между  взаимозависимыми лицами могут  приниматься во внимание только  в тех случаях, когда взаимозависимость  этих лиц не повлияла на  результаты таких сделок.

9. При определении  рыночных цен товара, работы или  услуги учитывается информация  о заключенных на момент реализации  этого товара, работы или услуги  сделках с идентичными (однородными)  товарами, работами или услугами  в сопоставимых условиях. В частности,  учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых  товаров (например, объем товарной  партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые  в сделках данного вида, а также  иные разумные условия, которые  могут оказывать влияние на  цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ  или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями  либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью  поправок.

10. При отсутствии  на соответствующем рынке товаров,  работ или услуг сделок по  идентичным (однородным) товарам, работам,  услугам или из-за отсутствия  предложения на этом рынке  таких товаров, работ или услуг,  а также при невозможности  определения соответствующих цен  ввиду отсутствия либо недоступности  информационных источников для  определения рыночной цены используется  метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена  товаров, работ или услуг, реализуемых  продавцом, определяется как разность  цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы  покупателем этих товаров, работ  или услуг при последующей  их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования  метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных  покупателем) используется затратный  метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых  продавцом, определяется как сумма  произведенных затрат и обычной  для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные  в подобных случаях прямые и косвенные  затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или  услуг, обычные в подобных случаях  затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

11. При определении  и признании рыночной цены  товара, работы или услуги используются  официальные источники информации  о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых  котировках.

12. При рассмотрении  дела суд вправе учесть любые  обстоятельства, имеющие значение  для определения результатов  сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи.

13. При реализации  товаров (работ, услуг) по государственным  регулируемым ценам (тарифам), установленным  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, для целей  налогообложения принимаются указанные  цены (тарифы).

14. Положения, предусмотренные  пунктами 3 и 10 настоящей статьи, при определении рыночных цен  финансовых инструментов срочных  сделок и рыночных цен ценных  бумаг применяются с учетом  особенностей, предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса "Налог  на доходы физических лиц"  и главой 25 настоящего Кодекса  "Налог на прибыль организаций".

Удержание налога с доходов  в нат. форме, производится за счет денежных выплат гражданина 
, если таковые имеются, при этом согласно п4.ст226

Статья 226. Особенности  исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

1. Российские организации,  индивидуальные предприниматели,  нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  обособленные подразделения иностранных  организаций в Российской Федерации,  от которых или в результате  отношений с которыми налогоплательщик  получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить,  удержать у налогоплательщика  и уплатить сумму налога, исчисленную  в соответствии со статьей  224 настоящего Кодекса с учетом  особенностей, предусмотренных настоящей  статьей. Налог с доходов адвокатов  исчисляется, удерживается и уплачивается  коллегиями адвокатов, адвокатскими  бюро и юридическими консультациями.

Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в  настоящей главе налоговыми агентами.

2. Исчисление сумм  и уплата налога в соответствии  с настоящей статьей производятся  в отношении всех доходов налогоплательщика,  источником которых является  налоговый агент, за исключением  доходов, в отношении которых  исчисление и уплата налога  осуществляются в соответствии  со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 настоящего  Кодекса с зачетом ранее удержанных  сумм налога.

3. Исчисление сумм  налога производится налоговыми  агентами нарастающим итогом  с начала налогового периода  по итогам каждого месяца применительно  ко всем доходам, в отношении  которых применяется налоговая  ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным  налогоплательщику за данный  период, с зачетом удержанной  в предыдущие месяцы текущего  налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно  к доходам, в отношении которых  применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом  отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы  налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

4. Налоговые агенты  обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно  из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых  денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику, при  фактической выплате указанных  денежных средств налогоплательщику  либо по его поручению третьим  лицам. При этом удерживаемая сумма  налога не может превышать 50 процентов  суммы выплаты.

Положения настоящего пункта не распространяются на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами  указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся сотрудниками указанных кредитных  организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 настоящего Кодекса.

5. При невозможности  удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан не позднее одного  месяца с даты окончания налогового  периода, в котором возникли  соответствующие обстоятельства, письменно  сообщить налогоплательщику и  налоговому органу по месту  своего учета о невозможности  удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о  невозможности удержать налог и  сумме налога и порядок его  представления в налоговый орган  утверждаются федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области  налогов и сборов.

6. Налоговые агенты  обязаны перечислять суммы исчисленного  и удержанного налога не позднее  дня фактического получения в  банке наличных денежных средств  на выплату дохода, а также  дня перечисления дохода со  счетов налоговых агентов в  банке на счета налогоплательщика  либо по его поручению на  счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые  агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее  дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в  денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной  суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной  форме либо в виде материальной выгоды.

7. Совокупная сумма  налога, исчисленная и удержанная  налоговым агентом у налогоплательщика,  в отношении которого он признается  источником дохода, уплачивается  в бюджет по месту учета  налогового агента в налоговом  органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять  исчисленные и удержанные суммы  налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего  налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

8. Удержанная налоговым  агентом из доходов физических  лиц, в отношении которых он  признается источником дохода, совокупная  сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном  настоящей статьей порядке. Если  совокупная сумма удержанного  налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она  добавляется к сумме налога, подлежащей  перечислению в бюджет в следующем  месяце, но не позднее декабря  текущего года.

9. Уплата налога за  счет средств налоговых агентов  не допускается. При заключении  договоров и иных сделок запрещается  включение в них налоговых  оговорок, в соответствии с которыми  выплачивающие доход налоговые  агенты принимают на себя обязательства  нести расходы, связанные с  уплатой налога за физических  лиц.