Налоговое планирование: понятие и принципы

Для примера, криминальными способами  уклонения от уплаты налогов являются (при соблюдении условий, предусмотренных  указанными статьями): подделка документов, фальсификация данных бухгалтерского учета, умышленное неоприходование  денег, поступивших в кассу предприятия  за реализованную продукцию (работа за "наличку"), фиктивный прием  на работу "мертвых душ".

Можно ли "законно" уклониться от уплаты налогов?[1]

Любые целенаправленные действия субъекта, заведомо нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет, так  или иначе, недополучает причитающиеся  ему по закону суммы налогов –  ущербны и нелегальны и ведут  к наступлению налоговой либо уголовной ответственности.

Большинство способов, рекомендуемых  во многих печатных изданиях, содержат один большой изъян. Они основаны на "хитром" оформлении определенных хозяйственных операций. Например, договор рекламы оформляется  договором на оказание информационных услуг, арендный договор – договором  о совместной деятельности и т.д. 

Некоторые процессуальные трудности  в доказывании фиктивного и притворного  характера таких сделок не дает оснований  для признания их законными. Об этом необходимо помнить всем налоговым "консультантам", способными своими "рекомендациями" нанести своим  читателям или клиентам огромный ущерб.

Анализ основных изменений и  дополнений в налоговое законодательство России, сделанных за период с 1992 года, а также принятие Налогового кодекса  РФ, свидетельствует, что логика развития и совершенствования налоговой  системы во многом направлена в первую очередь на предотвращение и закрытие тех или иных способов ухода от налогов. Все способы отслеживаются  на местах налоговыми органами, которые, обобщая и выделяя самые типичные из них, реагируют путем или принятия соответствующих методических разъяснений, или обращаются с законодательной инициативой к высшим органам государственной власти.

Здесь необходимо учитывать, что в  соответствии со ст.4 Налогового кодекса  РФ нормативные документы МНС  РФ (инструкции, письма, приказы, методические разъяснения) не относятся к законодательству о налогах и сборах, а следовательно, данные акты не могут регулировать налоговые отношения и изменять или дополнять налоговое законодательство.

Вместе с тем, данные документы  обязательны для исполнения территориальными налоговыми органами. Поэтому в случае издания соответствующего документа, например, с указанием способа  уклонения от уплаты налога и методикой  его выявления (обнаружения), будет  принят инспекциями как "руководство  к действию" и при проведении налоговых проверок данному вопросу  будет уделено повышенное внимание.

Вторая категория способов –  законное уменьшение налогов или  налоговая оптимизация.

В эту категорию входят способы, при которых определенный экономический  эффект в виде уменьшения налоговых  платежей достигается путем квалифицированной  организации дел по исчислению и  уплате налогов, что исключает или  снижает случаи необоснованной переплаты  налогов. По сути, это не уклонение  от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. (Вообще же образно говоря, проблему "как  не платить налоги" давно необходимо перевести в иную плоскость "как  налоги не переплачивать и как  не платить штрафы").

Иначе, действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов.

Налоговая оптимизация, минимизация  налогов (легальное уменьшение налогов) – это уменьшение размера налоговых  обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые  платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки  зрения в отличие от первой категории  не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

Отсюда вытекает главное отличие  налоговой оптимизации от уклонения  от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные  или не запрещенные законодательством  способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных  последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых  санкций.

Предположим, предприятие в силу неопытности бухгалтера осуществляет за счет своей чистой прибыли какие-либо затраты и расходы, которые в  соответствии с установленным порядком подлежат включению в себестоимость  продукции (работ, услуг), или предприятие  не пользуется предоставленной льготой, использует повышенную ставку налога и т.д. Работа квалифицированных  специалистов, привлеченных предприятием, устраняет вышеуказанные негативные моменты, что естественно приводит к снижению налоговых выплат в  бюджет, но основания такого снижения абсолютно законны.

Отличие налоговой оптимизации  от уклонения от уплаты налогов (криминального  и некриминального) можно проиллюстрировать  на следующем примере. Предприятие  по расчетам бухгалтерии уплатило в  бюджет 700 тыс. руб. Аудиторская фирма  установила, что на самом деле, по результатам своей хозяйственной  деятельности предприятие должно было уплатить в бюджет только 500 тыс. руб. и дало клиенту соответствующие рекомендации (налоговая оптимизация). Однако, если предприятию предоставлена та или иная методология, с помощью которой предприятие "вдруг" начнет платить 100 тыс. руб., то в этом случае мы имеем дело, в зависимости от квалификации, с криминальным, либо некриминальным уклонением от уплаты налогов.[13]

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное  уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную  и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая  оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые  уменьшают налоговое бремя налогоплательщика  в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация  осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая  оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих  снижать налоговое бремя для  налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом  периоде, например, при осуществлении  той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование. 

Одним из наиболее обсуждаемых в  деловом сообществе вопросов сейчас является то, насколько схемы минимизации  налогов, работавшие в прошлом году, будут продолжать работать в этом.

Все схемы минимизации налогов, используемые бизнесом, можно условно  разделить на две группы – законные и незаконные. Условно – потому что само понятие «законная схема минимизация налогов» трактуется разными людьми неодинаково. Достаточно распространено мнение, что схему минимизации налогов можно назвать законной, если предприятию клиента по результатам работы схемы не сможет быть предъявлено никаких обвинений – даже если минимизация налогов была достигнута путем использования (хотя бы и аккуратного) фирмы-однодневки. Такую схему минимизации налогов можно скорее отнести к "серым" или "черным", но никак не к законным. 

Среди законных схем минимизации налогов  в прошлом году основной схемой было использование льготных предприятий. Все прочие варианты легальной минимизации  налогов пользовались гораздо меньшей  популярностью. В 2002 году эре льготных предприятий настает конец: инвалидные льготы почти полностью отменены, а на оставшихся вряд ли можно построить  работающую схему минимизации налогов  – слишком они неудобны. Региональные льготы, на которых были основаны десятки  схем минимизации налогов – также  почти полностью исчезли, если не считать за серьезную льготу снижение 4% Налога на прибыль, части Налога на имущество или необременительных  местных сборов. В какой-то степени  мы рады отметить, что наши собственные  разработки схем минимизации налогов  – основаны на аккуратной, хотя и  подчас неожиданной, эксплуатации существующих положений законодательства, стали  пользоваться гораздо большей популярностью.

Основной схемой минимизации налогов  всегда было и остается использование  предприятий-однодневок: не даром объем  продукции рынка регистрационных  услуг в разы превышает количество реально открываемых новых бизнесов. Использование в 2008 году схем минимизации  налогов, основанных на фирмах-однодневках, будет становиться все более  и более рискованным: за десять с  лишним лет борьбы с ними у контрольных  органов выработались более-менее  успешные методы раскрытия таких  схем.

Самый надежный способ оптимизировать налоги – это оптимизировать всю  деятельность предприятия таким  образом, чтобы она осуществлялась наиболее эффективным способом. Поскольку  управление деятельностью предприятия, непосредственно связанной с  прибылью (убытками) осуществляется финансовым менеджером, то к его компетенции  относится и решение всех вопросов по оптимизации налогов как одному из методов повышения эффективности  производства. [13]

На практике оптимизация налоговой  политики зачастую сводится к попыткам минимизации налогов или уклонению от их уплаты. Минимизировать налоги – «розовая мечта» любого налогоплательщика. Вставая на путь уменьшения налоговых платежей, каждый налогоплательщик неизбежно сталкивается с достаточно серьезным и жестким противодействием государства в лице его фискальных и правоохранительных органов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Практическая часть

 

 

Задача. Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, возмещает стоимость проездных билетов, приобретаемых работниками, имеющими разъездной характер работы. С указанными работниками заключен трудовой договор. Вправе ли индивидуальный предприниматель учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу?

 

 

Бесплатное  предоставление работникам различных  социальных благ в настоящее время  уже не редкость. В условиях жесткой  конкуренции на рынке труда организации  стремятся избежать текучести кадров, повышая лояльность работников, в  том числе и путем оплаты за них питания, проезда, мобильной  связи, спортивных занятий и иных форм досуга.[2]     

Бесплатное  предоставление работникам различных  благ чаще всего именуется социальным пакетом.[1]     

Из всех составляющих социального пакета мы остановимся на налогообложении  бесплатного проезда;     

Если  налогоплательщик, применяющий УСН, выбрал в качестве объекта налогообложения  “доходы, уменьшенные на величину расходов”, то он учитывает расходы, поименованные  в ст. 346.16 НК РФ. Перечень этих расходов закрытый. Никакие иные расходы, кроме  прямо перечисленных в ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при исчислении единого налога.

Пункт 7 ст. 255 НК РФ разрешает включать в  расходы затраты организации  на оплату проезда работников, если это предусмотрено трудовыми  договорами или коллективным договором.      

“Согласно пункту 7 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся расходы  на оплату проезда работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.     

При этом указанные расходы учитываются  при налогообложении при условии  ведения в отношении каждого  сотрудника учета первичных документов, подтверждающих факт проезда. При этом документальным подтверждением могут  служить договор, заключенный с  транспортной организацией, акт выполненных  работ, проездные билеты сотрудников, иные документы.     

Если  трудовым или коллективным договором  предусмотрена оплата проезда сотрудников  к месту работы и обратно, то данные расходы признаются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения” (письмо Минфина России от 31.08.2007 № 03-11-04/2/217).      

Минфин  России вводит еще одно обязательное условие включения затрат на оплату проезда в расходы: организация  должна вести в отношении каждого  сотрудника учет первичных документов, подтверждающих факт проезда (письмо Минфина  России от 31.08.2007 № 03-11-04/2/217). Документальным подтверждением, как указали чиновники, могут служить договор, заключенный  с транспортной организацией, акт  выполненных работ, проездные билеты сотрудников, иные документы.     

Желание Минфина России обязать работодателей  вести индивидуальный учет поездок  в отношении каждого работника  объяснить довольно просто: это “поможет”  проконтролировать удержание налога на доходы физических лиц.