Налоговая система России, и её развитие

Налоговым периодом ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом - полугодие. Налоговая ставка этого налога устанавливается Налоговым кодексом РФ в размере 6%. Порядок исчисления и уплаты налога следующий. Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1. налога на доходы физических  лиц;

2. налога на имущество  физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. руб. Если доход превысит установленный лимит, то УСН перестает использоваться. Лимит выручки в 2010-2012 годах составляет 60 млн. руб.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (единый налог) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

По решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, представительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга единый налог может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. оказания бытовых услуг;

2. оказания ветеринарных  услуг;

3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4. оказания услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5. оказания автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности  или ином праве не более 20 транспортных  средств, предназначенных для оказания  таких услуг;

6. розничной торговли, осуществляемой  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 м2 по каждому объекту  организации торговли;

7. розничной торговли, осуществляемой  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети;

8. оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 м2 по каждому  объекту организации общественного  питания;

9. оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей;

10. распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11. распространения и (или) размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12. оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь спальных помещений  не более 500 м2;

13. оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) пользование стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания  посетителей.

Уплата организациями единого налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц.

Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в обязательный платеж.

Гарантия обеспечения специальных налоговых режимов. В настоящий момент приоритетным является использование специальных налоговых режимов как инструментов налогового регулирования. То есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать как побочный аспект введения в действие специальных режимов налогообложения.

К позитивным моментам применения специальных режимов как инструмента налогового регулирования можно отнести следующие:

- возможность значительного снижения налоговой нагрузки на определенные сферы экономики;

- повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса;

- отказ от использования схем уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения с целью минимизации выплачиваемых государству средств.

Вся совокупность специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ, должна строиться на общих базовых принципах, которые необходимо закрепить законодательно.

Представляется, что специальные налоговые режимы были введены государством в целях:

- поддержки субъектов малого предпринимательства и развития малого бизнеса;

- поддержки сельскохозяйственного производителя и стимулирования отрасли сельского хозяйства;

- привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных налоговых режимов служит в конечном итоге целям укрепления и дальнейшего развития экономики Российской Федерации и является реализацией регулирующей функции налога (ее стимулирующей подфункции).

С другой точки зрения, говоря o целях введения специальных режимов налогообложения, можно выделить следующие:

1. налогового регулирования  той или иной отрасли экономики;

упрощения налогового администрирования.

Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются:

1. Налоговый залог.

2. Поручительство.

3. Пеня.

4. Ограничение операций  по счетам налогоплательщика  в банках.

5. Административный арест  активов налогоплательщика.

Существующее определение специальных налоговых режимов, данное в НК РФ, не в полной мере отражает признаки действующих специальных налоговых режимов. Наиболее серьезным недостатком этого определения является то, что оно не предусматривает существования единого налога, который является ядром трех из четырех действующих специальных налоговых режимов. Хотя в статье 12 НК РФ упоминается об установлении специальных налоговых режимов, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ.

 

Заключение

 

Возникновение налогов, становление и развитие финансовой системы и в последующем выделение из нее налоговой системы неразрывно связано с генезисом общества и государственного устройства. Финансовая система России проходила этапы, характерные для любого государства. Однако после Октябрьской революции ее развитие пошло иным путем: большое значение стали оказывать субъективные факторы и политические приоритеты перед общественными и экономическими законами. Следует отметить, что с самых ранних этапов существования Российского государства правители использовали интересы своих граждан в области уплаты налогов для достижения своих целей, тем самым, по сути, проводили эффективную налоговую политику.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Специальный налоговый режим - это льгота, предоставляемая определенным категориям налогоплательщиков (или иной форме) с целью налогового регулирования отдельных отраслей экономики.

К специальным налогам относят ЕСХН, упрощенную систему налогообложения (УСН), ЕНВД, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Список литературы

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации
2. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 «О бюджетной политике в 2010 - 2012 годах»
3. Боброва Е.А., Чулкова О.С.Теоретические аспекты специальных налоговых режимов// Финансы и кредит. 2011. №11 – С.44-51
4. Курбатова Ю.Д. Налоги и налогообложение в РФ. - М.: Проспект, 2011.
5. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2008.
6. Поляков Г.Б. Налоги и налогообложение – М.:Юрайт, 2012. Скрипниченко В.С. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2011.
7. Скрипниченко В.С. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2011. Владимирова О.М. Налоги и налогообложение. – М.: НОРМА, 2011
8. Чиненов М.В. О российской налоговой системе // «Все о налогах», 2007, № 1
9. Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // «Финансы», 2011, № 2, с. 3-8

 

 

 

 

 

Задача

 

Решение:

 

Приобретено товаров на сумму 10800 тыс.руб, НДС 18% =1647458 руб,

 и 4500 тыс.руб, НДС 10 % = 409091руб. Итого к вычету НДС  2056549 руб,

Реализовано на сумму 8500 тыс.руб, НДС 18% =1296610 руб,  и на 2100 тыс.руб,  НДС= 10% 190909 руб. Итого к уплате НДС 1487519 руб,

 

Доля операций облагаемых НДС 8500+2100/8500+2100+4600=10600/15200=0,7

 

По общим расходам (арендная плата) можно принять к вычету входной НДС в сумме 20800*18%=3744*0,7=2620 руб,    НДС к вычету

 

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет = сумме начисленного НДС с реализации - сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам).

НДС в бюджет=1487519-2056549-2620= - 571650 руб.

 

Подлежит к возврату из бюджета 571650 руб.

 

При решении задачи использовались статьи НК РФ, следующие:

1.Для определения налоговой ставки - Статья 164. Налоговые ставки.

2. Налогообложение производится  по налоговой ставке 10 процентов  при реализации:

2) следующих товаров для  детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

3. Налогообложение производится  по налоговой ставке 18 процентов  в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)

2. Определения налоговой базы - Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база при  реализации налогоплательщиком  товаров (работ, услуг), если иное  не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих  товаров (работ, услуг), исчисленная  исходя из цен, определяемых в  соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.  
6. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному статьей 167 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

3.Для исчисления налога - Статья 166. Порядок исчисления налога

1. Сумма налога при определении  налоговой базы в соответствии  со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога  при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную  в результате сложения сумм  налога, исчисленных в соответствии  с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

4. Определение налоговых вычетов - Статья 171. Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога, исчисленную в соответствии  со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.