Налогообложение имущества физических лиц

По первому требованию налогоплательщика специалисты администрации предоставляют ему для ознакомления сведения о кадастровой оценке земли.

Земельный налог дополняет все другие виды налогов, взимаемые с налогоплательщиков, ставит в неравные условия налогоплательщиков, пользующихся земельными угодьями в разных условиях, например, сельских и промышленных. Не земля должна быть объектом налогообложения, а доход, получаемый товаропроизводителем, или само предприятие (механизм), построенное на земельном участке и приносящее доход.

Платежные документы формы ПД-налог – это уже сформированные платежные квитанции со всеми реквизитами на уплату имущественных налогов, и принимаются они в учреждениях Сбербанка. Плательщики налогов представляют в учреждениях Сбербанка квитанцию формы ПД-налог, из которой одна часть остается в кредитном учреждении, а другая с отметкой Сбербанка возвращается плательщику.

Кроме того, местные органы власти могут устанавливать дополнительные льготы по налогам для отдельных категорий плательщиков.

1 февраля 2006 г. в налоговую инспекцию  поступили сведения из бюро  технической инвентаризации об  оценке квартиры, находящейся в  равнодолевой собственности граждан  А.Галиматьян, А.Ивченко и П.Етровой. Гражданин А.Галиматьян с 1999 г. находится  на пенсии. По состоянию на 1 января 2006 г. инвентаризационная стоимость  квартиры составляла 900000 руб. Ставка налога установлена в размере 0,1 %. Определим сумму налога для каждого из собственников квартиры.

Каждый из собственников владеет по 1/3 доли квартиры, в стоимостном выражении – по 300000 руб.

Сумма налога на квартиру уплачивается каждым собственником соразмерно его доле.

Гражданин А.Ивченко и гражданка П.Етрова уплачивают по 300 руб. каждый (300000 * 0,1 %).

Гражданин А.Галиматьян освобождается от уплаты налога, т.к. он является пенсионером.

В том случае если физическое лицо является членом жилищно – строительного кооператива а дом не достроен, хотя паевой взнос за квартиру физическим лицом выплачен полностью то налог со строений будет исчисляться со следующего года после принятия дома в эксплуатацию.

Если физическое лицо является членом гаражно – строительного кооператива (ГСК),а гаражный бокс построен, сдан в эксплуатацию, пай гражданином выплачен полностью, но он по каким-то причинам не занимает гараж , то налог будет исчисляться со следующего года после принятия ГСК в эксплуатацию.

В налоговую инспекцию поступила жалоба от физического лица: Проживаю в г. Далматово и согласно договору купли-продажи от 03.07.2006 являюсь собственником квартиры, инвентаризационная оценка которой равна 503 411 руб. 90 коп.

Считаю, что налоговым органом налог на имущество физических лиц за 2006 г. в сумме 2517 руб. 05 коп. мне исчислен в завышенном размере.

На что был дан ответ: Согласно п.1 ст.1 и п.1 ст.2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее – Закон N 2003-1) плательщиками налога на строения, помещения и сооружения признаются физические лица – собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений.

Статьей 3 Закона N 2003-1 определено, что собственникам строений, помещений и сооружений налог на имущество исчисляется по ставкам, установленным представительными органами местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

В соответствии со ст.5 Закона N 2003-1 данные об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам, представляются налоговым органам органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами технической инвентаризации к 1 марта текущего года. Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами посредством умножения суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения на ставкуналога.

Представительные органы местного самоуправления вправе определять дифференцированные ставки в установленных Законом N 2003-1 пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, типа его использования и по иным критериям.

Решением городского собрания "Об установлении ставок налога на строения, помещения и сооружения на 2006 год" ставки налога на строения, помещения и сооружения на 2006 г. в г. Далматово установлены в определенных Законом N 2003-1 пределах в следующих размерах:

Стоимость имущества Ставка налога

до 300 тыс. руб. 0,1%

от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. 0,3%

свыше 500 тыс. руб. 0,5%

Начисление земельного налога физических лиц и их поступление представлено в таблице за 3 года. Из таблицы видно , что земельного налога в 2005г. начислено и поступило больше чем в 2006,2007г.г., в 2007г. по сравнению с 2006г. поступило и начислено земельного налога больше, что положительно сказывается на экономике муниципальных образований .

 

Таблица 4 Начисление и поступление земельного налога за 2005-2007 годы

Налог	2005год			2006 год			2007 год
	Начислено	Уплачено	% выпол	Начислено	Уплачено	% выпол	Начислено	Уплачено	% выпол
Земельный налог	2196	2072	94,4	833	907	108,9	1718	1665	96,9

 

 

Роль и значение земельного налога представлено в приведенной ниже диаграмме.

 

Рис. 3. Диаграмма начисления и поступления земельного налога

 

Увеличение поступления земельного налога физических лиц в 2007г. по сравнению с предыдущим годом составляет 758 тыс.руб. или 183,6%.

 

Таблица 5 Начисление и уплата налогов на имущество физических лиц за 2005-2007годы.

Налог	2005год			2006 год			2007 год
	Начислено	Уплачено	% выпол	Начислено	Уплачено	% выпол	Начислено	Уплачено	% выпол
Налог на имущество физ.лиц	720	710	98,6	844	783	92,8	1162	1031	88,7
Транспорт-ный налог	6092	5123	84,1	3140	4857	154.7	11534	10688	92,7
Земельный налог	2196	2072	94,4	833	907	108,9	1718	1665	96,9

 

 

Рис. 4. Структура начисления и уплаты местных налогов за 2005-2007 годы.

 

Из приведенной диаграммы наглядно видно, что основное место по начислению и уплате местных налогов занимает транспортный налог ,затем земельный налог и совсем незначительны начисления и уплата налога на имущество физических лиц.

Глава "Транспортный налог" включена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ. Статьей 21 настоящего Закона предусмотрено вступление его в силу, за исключением некоторых норм, по истечении одного месяца со дня официального опубликования, т.е. с 30.08.2002. Между тем в абз. 3 п. 1 ст. 5 НК РФ закреплен особый порядок вступления в силу федеральных законов, вносящих изменения в НК РФ в части установления новых налогов: указанные законы вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Таким образом, законодатель, определяя порядок вступления в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, нарушил обязанность соблюдать требования ст. 5 НК РФ при определении срока вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Проблема нарушения законодателем установленного порядка вступления в силу налоговых законов не раз обсуждалась на страницах журнала "Налоговые споры: теория и практика".

Конституционный Суд РФ неоднократно рассматривал дела о проверке конституционности норм, устанавливающих порядок вступления в силу налоговых законов, и при этом всегда придерживался следующей позиции: законы, вводящие новые налоги, вступают в силу по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Анализ соответствующих решений Конституционного Суда РФ свидетельствует о том, что изложенная позиция отмечена непоследовательностью и отсутствием четкой мотивировки.

Как справедливо пишет Е.В. Тарибо, позиция Конституционного Суда РФ, полагающего, что акты законодательства о налогах и сборах подлежат введению в действие по крайней мере не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, не является императивной и, следовательно, не может блокировать применение арбитражными судами ст. 5 НК РФ в более благоприятную для налогоплательщиков сторону.

Принимая во внимание широкий круг налогоплательщиков и объектов обложения налогом, его администрирование является достаточно дорогим и нередко расходы на его осуществление превышают поступившие суммы налога. Следовало бы рассмотреть вопрос о целесообразности введения вместо налога на имущество физических лиц, налог на недвижимость. Дело в том, что до сих пор при налогообложении имущества не учитывается его рыночная стоимость. Это приводит к большим потерям доходов бюджета.

ГЛАВА III. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

 

Земельный кадастр в нашей стране введён в последние десятилетия. Поэтому в проблеме земельного кадастра много дискуссионных и неразрешённых вопросов, но время уже подтвердило необходимость его существования. В будущем кроме земельного кадастра будет производится экологическая паспортизация сельскохозяйственных земель, которая необходима в связи с тем, что в последнее время ухудшилась экологическая обстановка.

Экологическая паспортизация сельскохозяйственных земель необходима для учёта загрязнённых территорий и ограничения загрязнения окружающей среды. Но пока ещё проект экологической паспортизации сельскохозяйственных земель находится в стадии разработки.

За 2007 год инспекцией предъявлено физическим лицам по различным основаниям 1850 исков, рассмотрено 270 на сумму 184 тыс. руб. удовлетворено в полном объеме 269 на сумму 177 тыс. руб., частичного удовлетворения нет. В том числе по:

земельный налог рассмотрено 57 заявлений на сумму 22 тыс.руб.

налог на имущество рассмотрено– 92 заявления на сумму 47 тыс.руб.

транспортный налог рассмотрено - 120 заявлений на сумму 108 тыс.руб.

Отказано судом в удовлетворении 7 заявлений на выдачу судебных приказов по транспортному налогу, причиной отказа явилось отсутствие сведений о снятии с учета транспортного средства.

На конец 2007 года не рассмотрено 135 заявлений в порядке общего судопроизводства.

 

Таблица 6 Сумма налога, не поступившая в бюджеты Далматовского и Катайского районов, в связи с предоставлением льгот и освобождением от уплаты налога, тыс. руб.

Инспекция (район)	Количество физических лиц, имеющих в своей собственности строения, помещения и сооружения	Количество строений, помещений и сооружений находящихся в собственности физ. лиц	Количество объектов не имеющих инвентарной оценки	Количество физ. лиц, у которых нет инвентаризационной оценки имущества	Количество физических лиц, которым исчислен налог на имущество к уплате	Кол-во налогоплат., которым не произв. предъявление налога к уплате в связи с предоставлением налоговых льгот и освобождением от уплаты налога	Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением льгот и освобождением от уплаты налога, тыс. руб.
А	1	2	3	4	5	6	7
МРИ № 2	24173	27713	913	891	14198	9642	760
Далматовский район	13380	15588	290	286	8091	5256	445
Катайский район	10793	12125	623	605	6107	4386	315

 

 

Проблема исчисления и поступления налога на имущество физических лиц видна в представленной таблице. Это:

- у объектов нет инвентарной  оценки имущества в количестве 913 единиц;

- у физических лиц нет инвентаризационной  оценки имущества в количестве 891;

- налогоплательщики - физические лица, которым не производилось предъявление  налога к уплате в связи  с предоставлением налоговых  льгот и освобождением от уплаты  налога на имущество физических  лиц 9642 чел., в результате в местный  бюджет недополучено 760 т.руб.

 

Таблица 7 Количество земельных участков, подлежащих обложению земельным налогом, количество сведений по правообладателям ФЛ, готовых для расчета налога и количество физических лиц , которым исчислен налог.

Район	Кол-во зем. участков, подлежащих обложению зем. налогом	Кол-во сведений по правообладателям ФЛ, готовых для расчета налога	Кол-во ФЛ, которым начислен налог		Кол-во ФЛ, которым вручены уведомления		Сумма начислен-ного налога, тыс. руб.
			в 2006 г. всего	За налоговый период 2007			2007 г. всего
					2006	2007
А	1	2	3	6	7	8	11
МРИ № 2	21148	27449	15791	17856	15466	17449	1718
Далматовский	11608	14164	8422	10053	8381	9746	928
Катайский	9540	13285	7369	7803	7085	7703	790