Налог на имущество организации

Следует отметить, что организации обязаны своевременно принимать к учету основные средства с отражением их на балансовых счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении  Плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» может отражать только величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

Таким образом, объекты движимого имущества, не требующие монтажа, должны быть введены  в эксплуатацию сразу после их приобретения. В случае, если по объективным  причинам такого не происходит, организация должна иметь первичные документы, в которых приведен четкий перечень работ по  подготовке объекта к использованию. 

С 2013 г. все объекты  движимого имущества организации  будут подразделяться на те, которые  облагаются налогом на имущество и те, которые не подлежат налогообложению. К счетам учета движимого имущества целесообразно открыть по два субсчета: по объектам принятым на учет до 2013 г., и по объектам принятым на учет после 2013 г.

Первичными документами, подтверждающими момент принятия к учету движимого имущества, могут являться акты приемки – передачи основных средств и инвентарные карточки. Данные документы организация должны разработать самостоятельно и утвердить в своей учетной политике на 2013 г.

Следует отметить, что организации могут утвердить в своей учетной политике ранее принятые Госкомстатом РФ унифицированные формы N ОС-1 «Акт о приеме -передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» и N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»).

2. Расширен  перечень имущества, не признаваемого  объектами налогообложения.

Начиная с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:

- объекты, признаваемые  объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения (пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- ядерные установки  для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (пп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- ледоколы, суда  с ядерными энергетическими установками  и суда атомно - технологического  обслуживания (пп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- космические объекты (пп. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ);

- суда, зарегистрированные  в Российском международном реестре  судов (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

3. Установлены  предельные значения налоговой  ставки в отношении железнодорожных  путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередач.

В соответствии с п. 3 ст. 380 НК РФ с 1 января 2013 г. в  отношении железнодорожных путей  общего пользования, магистральных  трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов установлено предельное значение налоговой ставки, которое является пониженным по сравнению со ставками на иное имущество. В 2013 г. налоговые ставки на данное имущество не могут превышать 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

В соответствии с п. 4 ст. 380 НК РФ если законом субъекта РФ не будет определена налоговая  ставка в отношении данных объектов, то налогообложение будет производиться по предельной налоговой ставке, установленной п. 3 ст. 380 НК РФ.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, должен быть утвержден Правительством Российской Федерации. На момент написания  материала соответствующий документ не принят.

Налоговые органы и Минфин России в своем  совместном письме (Письмо ФНС России от 13.12.2012 г. N БС-4-11/21285@ «О налоге на имущество организаций» (вместе с Письмом Минфина России от 11.12.2012 г. N 03-05-04-01/44)) разъяснили, что до момента утверждения нового перечня, следует руководствоваться Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. (в ред. от 06.10.2011 г.) N 504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций».

Расчет налога  

Ставка налога на имущество  устанавливается субъектами Российской Федерации, но она не может превышать 2,2 %.

Налог на имущество исчисляется  ежеквартально. За первые три квартала организация рассчитывает авансовые платежи. Налог, рассчитанный за год, уменьшается на сумму авансовых платежей. Сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются субъектами РФ. 

 

Авансовый платеж = средняя  стоимость имущества за квартал * 1/4 * ставку налога

Расчет суммы налога за год = среднегодовая стоимость имущества * ставку налога

Годовой платеж = расчет суммы налога за год – авансовые  платежи за первые три квартала 

 

Расчет средней  стоимости имущества поквартально и за год: 

 

за 1 квартал = остаточная стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля / 4

за 2 квартал = остаточная стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля / 7

за 3 квартал = остаточная стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября / 10

за год = остаточная стоимость  имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября, 1 ноября, 1 декабря, 31 декабря / 13 

 

 

 

 

Пример

Остаточная стоимость основных средств ООО «Дубок» по данным бухгалтерского учета составляет:

на 01.01	на 01.02	на 01.03	на 01.04	на 01.05	на 01.06	на 01.07
350280	342750	320850	420320	412612	410450	402360
на 01.08	на 01.09	на 01.10	на 01.11	на 01.12	на 31.12
380700	365120	395540	386650	374450	362310

 

 

Ставка налога на имущество – 2,2 %

 

 

   Рассчитаем  сумму авансовых платежей за  первые три квартала и налога  на имущество за год.  

 Авансовый платеж налога на имущество за I квартал составит:  

((350280 + 342750 + 320850 + 420320)/4) * 1/4 * 2,2 % = 1 972,02 руб.  

 Авансовый платеж налога на имущество за II квартал составит  

((350280 + 342750 + 320850 + 420320 + 412612 + 410450 + 402360) / 7)* 1/4 * 2,2 % = 2 089,70 руб.  

 Авансовый платеж налога на имущество за III квартал составит  

((350280 + 342750 + 320850 + 420320 + 412612 + 410450 + 402360+ 380700 + 365120 + 395540)/10) * 1/4 * 2,2 % = 2 090,54 руб.  

 Налог на  имущество за год составит:  

((350280 + 342750 + 320850 + 420320 + 412612 + 410450 + 402360+ 380700 + 365120 + 395540 + 386650 + 374450 + 362310)/13) * 2,2 % = 8 333,58 руб.  

 Платеж налога на имущество за год составит:  

8 333,58 – 1 972,02 – 2 089,70 – 2 090,54 = 2 181,32 руб.

 

 

 

 

Заключение

 

Налог на имущество представляет собой стабильный источник дохода бюджетов РФ.

Без данного налога государство  теряло бы миллионы рублей из бюджета.

Налог на имущество один из многочисленных , но достаточно важных  налогов РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1.Налоговый  кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 25.12.2012)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)

2.Программа «Консультант Плюс»

3.www.klerk.ru

4.www.base.garant.ru

5.www.ppt.ru

6.www.buhex.ru

7.www.blog.ksio.ru