Налог на добавленную стоимость

Не признаются плательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, также филиалы, представительства в Российской Федерации иностранных организаций, являющихся иностранными маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи (этот пункт применяется до 01.01.2017 г.).

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):

1.реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской  Федерации, в том числе реализация  «предметов залога» и передача  товаров (результатов выполненных  работ, оказание услуг) по соглашению  о предоставлении «отступного»  или «новации», а также передача  имущественных прав; также передача  права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признается реализацией  товаров (работ, услуг);

2.передача на территории  Российской Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для собственных  нужд, «расходы» на которые не  принимаются к вычету (в том  числе через амортизационные  отчисления) при исчислении налога  на прибыль организаций;

3.строительно-монтажные  работы для собственного потребления;

4.ввоз товаров на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под её  юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

1.операции, которые не  признаются реализацией товаров, работ, услуг, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;

2.передача на безвозмездной  основе объектов социально-культурного  и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических  сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных  сооружений и других подобных  объектов органам государственной  власти и органам местного  самоуправления;

3.передача имущества государственных  и муниципальных предприятий, выкупаемого  в порядке «приватизации»;

4.выполнение работ (оказание  услуг) органами, входящими в систему  органов государственной власти  и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных  на них исключительных полномочий  в определенной сфере деятельности  в случае, если обязательность  выполнения указанных работ (оказания  услуг) установлена законодательно;

5.передача на безвозмездной  основе, оказание услуг по передаче  в безвозмездное пользование  объектов основных средств органам  государственной власти и управления  и органам местного самоуправления, а также государственным и  муниципальным учреждениям, государственным  и муниципальным унитарным предприятиям;

6.операции по реализации  земельных участков (долей в них);

7.передача имущественных  прав организации её «правопреемнику» (правопреемникам);

8.передача денежных средств  или недвижимого имущества на  формирование или пополнение  целевого капитала некоммерческой  организации в порядке, установленном  Федеральным «законом» от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования  и использования целевого капитала  некоммерческих организаций»;

9.операции по реализации  налогоплательщиками, являющимися  российскими организаторами Олимпийских  игр и Паралимпийских игр

10.оказание услуг по  передаче в безвозмездное пользование  «некоммерческим организациям»  на осуществление уставной деятельности  государственного имущества, не  закрепленного за государственными  предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономной области);

11.выполнение работ (оказание  услуг) в рамках дополнительных  мероприятий, направленных на снижение  напряженности на рынке труда  субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с  решениями Правительства Российской  Федерации;

12.операции по реализации (передаче) на территории Российской  Федерации государственного или  муниципального имущества (Федеральный  закон от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ «Об  особенностях отчуждения недвижимого  имущества, находящегося в государственной  собственности субъектов Российской  Федерации или в муниципальной  собственности и арендуемого  субъектами малого и среднего  предпринимательства, и о внесении  изменений в отдельные законодательные  акты Российской Федерации»).

Операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ):

1.предоставление арендодателем  в аренду на территории Российской  Федерации помещений иностранным  гражданам или организациям, аккредитованным  в Российской Федерации.

2.реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных  нужд) на территории Российской  Федерации, например:

• медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
• медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
• продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
• почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
• монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);
• товаров, помещенных под таможенную процедуру «магазина беспошлинной торговли»;
• товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, например:

• реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации
• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)
• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
• оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
• операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов,
• проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров,
• проведение работ на территории иностранного государства по диагностике и ремонту производственного оборудования, вывезенного на территорию этого государства из России (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. N 03-07-08/252).

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее время (2004—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2008 года (недоступная ссылка с 23-05-2013 (199 дней) — история, копия)).

Налоговый период (статья 163 НК РФ) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки (статья 164 НК РФ)

1.Ставка 0 % применяется, например, при реализации товаров, вывезенных  в таможенной процедуре экспорта; оказании услуг по международной  перевозке товаров.

2.Ставка 10 % применяется, например, при реализации отдельных продовольственных  товаров; товаров для детей; медицинских  товаров.

3.Ставка 18 % — основная, применяется  во всех остальных случаях.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Моментом определения налоговой базы (статья 167 НК РФ) является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

3. при передаче права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.

4. При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по «договору складского хранения» с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства.

5. день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства

 Налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога, на установленные налоговые  вычеты (статья 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Налоговый период по НДС устанавливается как квартал. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации по НДС утверждена приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н.

Порядок возмещения налога (статья 176 НК РФ)

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности. Одновременно с этим решением принимается:

• решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
• решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.