Методы корпоративного налогового менеджмента

Содержание

Введение

С переходом на рыночные отношения функции налогов расширились, их роль и значение в бюджетном процессе и в национальной экономике в целом существенно возросли. В этой связи, как на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, так и на макроуровне, стали особенно актуальными вопросы налогового планирования и прогнозирования.

Планирование налогов – составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, местного самоуправления и налогоплательщиков по определению на заданный временной период экономически обоснованного размера поступлений налогов в соответствующий или консолидированный бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом. Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организации. Зачастую, от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависят судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности стороны организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизнеса, нестабильность налогового законодательства и тому подобное), что результаты четко организованного корпоративного налогового менеджмента не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономического и даже финансового менеджмента.

Актуальность темы данной работы заключается в том, что на сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Эта значимость выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии бизнес-решения.

Целью данной работы является достаточно подробное рассмотрение и описание способов управления финансами, в частности, налоговыми отчислениями на предприятии.

В рамках поставленной цели можно выделить такие задачи, как характеристика определения корпоративный налоговый менеджмент , описание способов организации системы налогового менеджмента на предприятии, а также перечисление и характеристика некоторых способов снижения налоговых отчислений.

1 Корпоративный налоговый менеджмент

Сущность корпоративного налогового менеджмента проявляется в совокупности составляющих его экономических отношений, отличительными признаками которых являются:

• это отношения, главным участником которых выступает организация;
• это отношения по поводу оптимизации налоговых платежей организации либо по поводу поддержания их существующего уровня.

Система корпоративного налогового менеджмента - это форма организации возникающих с участием хозяйствующего субъекта экономических отношений по поводу оптимизации его налоговых платежей, представляющая собой процесс последовательного выполнения взаимосвязанных управленческих действий по планированию, регулированию и контролю налогообложения фирмы.

В настоящее время корпоративный налоговый менеджмент ограничен целями и задачами государственной бюджетной и налоговой политики. Это выражается в правовом регламенте доходов и расходов организации, методов формирования налоговой базы по основным налогам, ценообразовании на сырье и так далее1.

 

1.1 Методы корпоративного налогового менеджмента

Методы корпоративного налогового менеджмента делятся на общие (методы расчета) и специальные (методы управления налогово-финансовыми потоками). Систематизируем методы корпоративного налогового менеджмента, путем классификации этих методов на общие и специальные (методы управления налогово-финансовыми потоками).

 К общим методам  относятся2:

1) расчетно-аналитический  метод;

2) нормативный метод;

3) метод оптимизации плановых  решений;

4) балансовый метод;

5) экономико-математические  методы.

В число специальных методов вошли:

1. методы анализа и оценки налогово-финансового состояния фирмы;
2. методы постановки цели и задач;
3. методы выбора способов налоговой оптимизации;
4. методы налоговой оптимизации;
5. методы установления степени достижения цели.

 

Систематизация данных методов обеспечивает инструментарий корпоративного налогового менеджмента. Методика корпоративного налогового менеджмента включает следующие этапы:

1. анализ и оценка текущего налогового и финансового состояния организации;
2. постановка цели;
3. формулирование задач;
4. выбор способов налогового регулирования;
5. внедрение способов налогового регулирования;
6. анализ и оценка результатов налогового регулирования;
7. установление степени достижения поставленной цели.

1.2 Принципы корпоративного налогового планирования

Существует большое количество различных вариантов принципов налогового планирования. Рассмотрим идеи, наиболее грамотно отражающие налоговое планирование. 3

Основными принципами корпоративного налогового планирования являются:

• уменьшение налогов – способ улучшения финансового состояния предприятия и повышения инвестиционной привлекательности, который, прежде чем его применять, следует оценить с точки зрения общих финансовых результатов;
• последствия применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов и даже для условий работы предприятия в разные периоды, поэтому необходимы предварительные расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли;
• снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли; уменьшение налога на прибыль экономически обосновано лишь в случае роста общей прибыли в последующие периоды;
• принцип разумности означает, что «все хорошо, что в меру». Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие: государство таких действий не прощает. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;
• нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;
• нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговыми отраслями права (гражданском, банковском, бухгалтерском и других);
• принцип комплексного расчета экономии потерь. При формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть рассмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом;
• при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд политических аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении, и так далее;
• при выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц, необходимо руководствоваться правилом «золотой середины»: сотрудники должны с одной стороны, четко представлять себе свою роль в операции, а с другой – не должны осознавать ее цель и мотивы;
• при выборе способа налоговой оптимизации уделяется пристальное внимание документальному оформлению операций;
• при планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является не систематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций;
• принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации необходимо соблюдать конфиденциальность. Распространение сведений об удачно проведенной минимизации налогов может иметь ряд негативных последствий;
• принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов).

 

Внутренний налоговый контроль – это первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия. Такой контроль предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов, качественное составление налоговых расчетов и отчетов, а также соблюдение установленных сроков уплаты в бюджет налогов и сборов.

Для создания и успешного функционирования системы управления налогами на предприятиях и в организациях должны быть созданы определенные условия, а именно4:

• наличие взаимосвязанных стратегии, бизнес-планов и бюджетов;
• готовность администрации осуществлять менеджмент на основе стратегических и тактических планов, а также четко сформулированных принципов управления;
• организация системы сбора и обработки информации, ориентированной на использование сетевых технологий и ресурсов Интернета;
• выделение структурного подразделения (лица), ответственного за организацию налогового менеджмента как целостно-ориентированной системы;
• разработка и внедрение схемы налогового планирования и осуществление мониторинга системы факторов, влияющих на условия ее реализации.

 

2 Организация системы налогового менеджмента на предприятии

2.1 Задачи налогового менеджмента

В задачи налогового менеджмента входит планирование налоговых обязательств и налоговых платежей, организация управления налоговыми обязательствами и налоговыми платежами и рационализации потоков налоговых обязательств и налоговых платежей, а также их величин.

 

Налоговый менеджмент

Рис.1. Виды менеджмента налоговых платежей

 

Формирование рациональной структуры предприятия - дифференциация ресурсов предприятия путем распределения их среди обособленных структурных единиц для оптимизации потоков налоговых платежей в некоторой «распределенной среде» налоговых обязательств.5

Организационная структура - совокупность управленческих подразделений, между которыми установлена система взаимосвязей, призванных обеспечить реализацию различных видов работ, функций и процессов.

 

 

2.2.Типы организационных структур

Основные типы организационных структур предприятий схематично представлены в таблице 16.

 

Таблица 1. Основные типы организационных структур предприятий

Линейная   Исполнители   Руководители занимаются одинаковым видом деятельности. На практике в России все предприятия на начальном этапе имеют эту организационную структуру. Для налогового менеджмента - на малых предприятиях и по численности и по масштабам деятельности.

Линейно-функциональная     Исполнители   Отделы занимаются различными функциями, поэтому цели у них отличаются. Происходит раздел зоны влияния. Сложно осуществить взаимодействие непосредственно между отделами, только через руководителя, что затрудняет деятельность предприятия. Применительно к налоговому менеджменту данный тип организационной структуры требует сильного лидера.

Проектная (матричная) «+» - более эффективное использование ресурсов; гибкость, адаптивность к внешней среде; развитие общей и специальной подготовки; получение дополнительный опыт в результате коммуникации с другими отделами. «-» - двойное подчинение может вызвать путаницу; острые противоречия между отдельными службами или проектами; необходимость обучения взаимодействию. Можно применить для формирования налогового менеджмента на предприятии

Партисипативная организация     Членам организации предоставляется право участвовать в принятии решений, касающихся ИХ работы Степени участия: выдвижение предложений выработка альтернативы выбор окончательного решения В результате повышается качество принимаемых решений, рассматривается большее число альтернатив, богаче оценка внутренней и внешне среды. Данная структура могла бы стать основой для формирования системы налогового менеджмента на предприятии

 

2.3 Варианты системы налогового менеджмента

Рассмотрим варианты налогового менеджмента на предприятии. Налоговое планирование производится в рамках процесса бюджетирования.

В начале каждого календарного года ПЭО на основании данных, предоставленных производственным отделом и маркетинговой службой, формирует годовой бюджет предприятия, где в расходной части выделят раздел “налоговые отчисления”. Прогнозы по статье строятся, исходя из производственных и рыночных показателей, которых планирует достичь в следующем году и из данных, предоставленных бухгалтерией.

 

Рис.2. Первый вариант системы налогового менеджмента

А - разработка бюджета, включающего план потоков налоговых платежей.

Б - реализация параметров плана.

В - контроль за точным и полным исполнением плана.

 

Бухгалтерия разрабатывает график уплаты налоговых платежей. ПЭО согласовывает с бухгалтерией применение льгот по отдельным налогам.7

На схеме показаны и обозначены цифрами следующие действия:

(1) – проекта бюджета ПЭО передается на согласование директору по экономике.

(2) - передача утвержденного плана на исполнение в бухгалтерию и финансовый отдел.

(3) - бухгалтерия рассчитывает текущие налоги. Зам. главного бухгалтера по налогам и бухгалтера по налогам учитывают налоговые льготы. Земельный налог рассчитывают экономисты.

(4) - своевременная передача рассчитанных налоговых деклараций в финансовый отдел,

(5) - финансовый отдел уплачивает налоги.

(6) - финансовый отдел контролирует соответствие заложенных в бюджете и фактических показателей, в том числе в области налогового администрирования. Выявленные расхождения доводятся до директора по экономике

(7) - Директор по экономике и ПЭО выявляют причины допущенных расхождений.

 

Рис.3. Второй вариант системы налогового менеджмента8

А - разработка бюджета, включающего план потоков налоговых платежей.

Б - реализация параметров плана.

В - контроль за точным и полным исполнением плана.

 

Организационная структура налогового менеджмента в данном случае строится по функционально-линейному принципу. Этот принцип применяется только на крупных предприятиях, т.к позволить себе ещё одного работника (или отдел) может далеко не каждая компания.

Таблица 2. Функционально-линейная организационная структура налогового менеджмента

	Отдел (должность)	Обязанности
1	Генеральный директор	- общее руководство процессом  планирования, исчисления и уплаты  налоговых платежей, контроль над деятельностью в области налогообложения
2 уровень	Глав. бухгалтер	организует работу бухгалтерии в части налогобложения
	Директор по экономике и финансам	- организует работу ПЭО и финансового  управления по планированию налоговых  платежей; контролирует процесс налогового планирования и своевременность уплаты налоговых платежей; принятие решений по улучшению и рационализации работы в области налогового менеджмента; организует систему налогового менеджмента на предприятии.
3 уровень	Бухгалтерия	- обеспечивает своевременность, полноту, точность исчисления налоговых  платежей; участвует в разработке и согласовании плана налоговых отчислений на будущий год
	ПЭО	составляет годовой бюджет на основе данных производственных и маркетинговых служб и рыночных перспектив предприятия
	Финансовое управление по планированию налоговых платежей	- на основе составленного годового  бюджета строит финансовую модель  денежных потоков (бюджет доходов и расходов) в планируемом году сообщать директору по экономике и финансам суммы и причины экономии (переплаты) денежных средств при уплате налогов (в виде докладных записок)