Тема 1. Государственный
налоговый менеджмент в Республике
Казахстан.
1. Теоретические аспекты налогового
менеджмента
2. Теоретическое обоснование
формирования и развития государственного
налогового менеджмента
3. Организация государственного
налогового менеджмента в Республике
Казахстан
4.Основные направления развития
налогового менеджмента в Казахстане
на стратегическую перспективу
1 вопрос. Теоретические
аспекты налогового менеджмента
Налоговый менеджмент
является одним из подвидов финансового
менеджмента, выполняя соответствующую
функцию в системе управления. Принимая
во внимание все многообразие подходов
к выявлению содержания понятия менеджмент,
налоговый менеджмент можно охарактеризовать
как управление налогами, осуществляемое
организациями-налогоплательщиками в
макроэкономической среде, в которой они
реализуют свои производственные возможности.
Специфическим объектом налогового менеджмента
выступают экономические отношения предприятий
и организаций с государством, возникающие
в процессе формирования доходов бюджета
и материализующиеся в налоговых платежах,
определяющих денежные (или финансовые)
потоки, которые отражают движение долговых
требований. Налоговые платежи фирмы,
снижая чистый доход, влияют на уровень
достаточности ее капитала. При этом бремя
налогов распределяется на доходы неравномерно,
поскольку в налоговом законодательстве
есть ряд положений и исключений, которые
благоприятны для одних видов доходов
и неблагоприятны для других. Предвидеть
изменения налоговой политики страны,
законодательной базы налогообложения
и оценить их — задачи налогового менеджера.
Финансовое руководство фирмы обычно
стремится максимально снизить подлежащие
выплате налоги, для чего ведется работа
по обнаружению и использованию легальных
возможностей минимизации налогов. Как
и менеджмент вообще налоговый менеджмент
— это не только управляющая, но и управляемая
система, поскольку она находится под
влиянием государственного воздействия
через налоговое, валютное, таможенное,
денежно-кредитное регулирование.
Налоги как финансовая
категория обусловливают тесную
связь налогового менеджмента с
финансовым. Налоговый менеджмент является
составляющей финансового менеджмента.
В конечном счете, у них одна цель — максимизация
ценности фирмы. Таким образом, управление
налогами — одно из стратегических направлений
финансового менеджмента.
2 вопрос. Теоретическое
обоснование формирования и развития
государственного налогового менеджмента.
В системе государственного
управления социально-экономическими
процессами налогообложение выступает
как важный рычаг перераспределения финансовых
ресурсов с целью формирования основной
части доходов бюджетов различных уровней
и назначения. Трудности теоретического
обоснования управления системой налогообложения
в условиях рыночной организации воспроизводственного
процесса связаны, прежде всего, со спецификой
налоговых отношений, которые существенно
отличаются от совокупности всех других
производственно-экономических отношений,
характерных для товарно-денежных взаимоотношений
между независимыми товаропроизводителями
в ходе рыночного взаимодействия.
В отличие от командно-административной
системы, рыночная экономика базируется
на свободе выбора вида деятельности
каждым товаропроизводителем, на самостоятельном
определении основных параметров производственной
и коммерческой деятельности, на добровольности
вступления в экономические взаимосвязи
с поставщиками, потребителями и
другими деловыми партнерами.
В основе взаимодействия товаропроизводителей
лежит принцип эквивалентности,
который обеспечивается действием
законов и закономерностей рыночной
экономики. Налоговые отношения
коренным образом отличаются от собственно
рыночных отношений, по крайней мере,
на поверхности социально-экономической
действительности. Среди специфических
характеристик налоговых отношений можно
выделить явно контрастирующие свободному
рыночному взаимодействию. Во-первых,
налогоплательщики лишены права выбора,
потому что вся система налогообложения
жестко регламентирована, в ней однозначно
определены виды налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет, субъекты
и объектов налогообложения, сроки уплаты,
методы и процедуры исчисления налоговых
платежей и т.д. Во-вторых, налоговые отношения
носят односторонний, безэквивалентный
характер, причитающиеся налоговые платежи
изымаются у индивидуальных и корпоративных
собственников в доход государства на
безвозмездной основе. В-третьих, взаимоотношения
налоговых служб с налогоплательщиками
осуществляются в основном с использованием
административно-правовых методов, в большинстве
стран с рыночной экономикой в систему
налоговых органов входит налоговая полиция.
Специфика налоговых отношений настолько
существенна, что значительное число исследователей
используют для обозначения государственного
управления сферой налогообложения термин
"налоговое администрирование"
Проведенный сравнительный
анализ теоретических воззрений
различных специалистов в сфере
налоговых отношений позволяет
сделать следующую группировку
концептуальных подходов к совершенствованию
системы налогообложения:
- организационно-технический подход, характеризующийся преувеличенным
вниманием к проблемам
совершенствования материально-технической
базы налоговых служб, вопросам компьютеризации
и создания общенациональной автоматизированной
системы мониторинга налоговых
поступлений, улучшению технологии
сбора налогов, проведения налоговых
проверок и других мероприятий по
налоговому контролю;
- организационно-методический подход, в рамках которого акцент делается на
методическом обосновании
видов налогообложения, соотношения
различных налогов и других обязательных
платежей в системе налогообложения,
выявления возможностей расширения
налогооблагаемой базы, определение
целесообразности введения различных
видов налоговых льгот и преференций,
обоснование соотношения налоговых
поступлений в бюджеты различных
уровней и т.д.;
- социально-экономический подход, для которого проблемы социальной
справедливости налогообложения,
защиты прав рядовых налогоплательщиков
являются центральными, сторонники этого
направления уделяют большое
внимание проблемам общего снижения
налогового бремени, обоснованию различных
льгот для малоимущих слоев населения,
снижения налоговой нагрузки на территории
депрессивных регионов, в том числе
путем создания разнообразных зон
свободного предпринимательства (это
направление особенно активно разрабатывается
в развивающихся странах и
странах с транзитной экономикой);
- комплексный стратегический подход характеризуется попытками создания общей
методологии развития налоговых
отношений в неразрывной связи
с теоретическим обоснованием государственного
налогового менеджмента, как ведущей
подсистемы государственного регулирования
рыночных отношений рамках национальной
экономики, а отдельные представители
этого направления расширяют
сферу исследований на формирование
налоговых отношений на над государственном
уровне, в пределах крупно региональных
экономических союзов.
3 вопрос. Организация
государственного налогового менеджмента
в Республике Казахстан.
В управлении налоговыми процессами
в соответствии с законодательно-нормативным
подходом участвуют различные ветви
государственной власти, представленные
блоками, взаимодействие которых регулируется
Конституцией Республики Казахстан. Это
органы законодательной и исполнительной
власти. Конституционный суд республики,
академические и отраслевые институты,
общественные организации, в числе
которых ассоциация защиты прав потребителей,
включающая разные группы налогоплательщиков.
На налоговые отношения плательщиков
и органов исполнительной власти
влияют судебная власть в лице правоохранительных
органов, включающих суды, прокуратуру,
адвокатские и юридические консультационные
службы. Посредством функций налогового
менеджмента развиваются все
стороны налогообложения. В этом
процессе участвуют субъекты налоговых
отношений разных ветвей власти, выполняющие
различные действия в строго определенной
последовательности, решая при этом
оперативные, тактические и перспективные
задачи. Следовательно, государственная
налоговая служба Казахстана входит
в систему центральных органов
государственного управления республики,
отражает связи между отдельными
элементами налогообложения и последовательность
реализации отдельных задач. Решение
задач собственно налогового процесса
осуществляется Государственной налоговой
службой, структура которой представлена
в блоке "Исполнительная власть»,
включающая Центральный аппарат
Налогового Комитета Министерства Финансов
Республики Казахстан и его территориальные
налоговые структуры. Важно при
этом отметить тот факт, что к
налоговым органам не относится
таможенная служба и финансовая полиция.
Процесс налогового менеджмента,
осуществляемый Налоговым Комитетом
Министерства Финансов Республики Казахстан,
включает разнообразные функции, среди
которых можно выделить основные,
это организация деятельности территориальных
и районных налоговых департаментов;
свод и анализ практики действующего
налогового законодательства, участие
в прогнозировании доходной части
бюджета совместно Министерством
финансов РК; участие в разработке
методологии налоговой и таможенной
политики и администрирования налогов;
в подготовке проектов международных
договоров и соглашений, имеющих
экономические аспекты сотрудничества;
организация налогового процесса, обеспечивающего
научную объективность, достоверность
выполнения намеченных задач, участие
в подготовке законодательных актов
по конкретным видам налогообложения,
разработка методических рекомендаций,
создание информационных систем учета
плательщиков налогов, сборов и других
обязательных платежей.
При разработке процесса налогового
менеджмента руководство Налогового
Комитета Министерства Финансов Республики
Казахстан должно ориентироваться
на прогнозирование основных социально-экономических
показателей развития национальной
экономики, которые образуют фундаментальную
базу налогового процесса, и в конечном
счете определяет достижимый в течение
налогового периода объем налоговых поступлений.
В число социально-экономических показателей
функционирования экономики входят ВВП,
ВНП, национальный доход, личный доход
налогоплательщиков, средняя процентная
ставка, платежный баланс, численность
населения и другие индикаторы. При этом
необходимо учитывать противоречивость
положения налоговых органов. С одной
стороны, они должны обеспечить запланированную
сумму налоговых поступлений в государственную
казну. С другой, - стремиться максимально,
использовать возможности налогового
менеджмента посредством прогнозирования
и рациональной организации деятельности
своих служб в рамках прав и обязанностей,
определенных Кодексом Республики Казахстан
"О налогах и других обязательных платежах
в бюджет".
4 вопрос. Основные
направления развития налогового
менеджмента в Казахстане на
стратегическую перспективу.
Разработка более совершенного
механизма связана с реформированием
трех взаимодействующих финансово-бюджетных
сфер деятельности, регламентированных
особыми правовыми нормами всего
арсенала законодательных актов
государства, определяющих, во-первых,
установление, оценку плановых, фактически
исполненных и прогнозных налоговых
обязательств субъектов налоговых
правоотношений (налоговое планирование);
во-вторых, принятие научно-обоснованных
мер текущего вмешательства в
ход исполнения бюджетов страны стимулирующего
характера (налоговое регулирование)
и в-третьих, санкционных мер воздействия
при нарушении норм налогового законодательства
(налоговый контроль).
В реальной практике все
три составляющие механизма управления
налоговой системы взаимосвязаны
и выступают как особые элементы
выработки и принятия решений
в процессе планирования и прогнозирования,
а также в процессе реализации
комплекса практических действий органов
власти и управления при выработке общей
структуры бюджетных статей и налоговых
поступлений.
Тема 2. Налоговое
планирование и прогнозирование
как элементы налогового механизма.
1. Экономическое содержание
налогового механизма
2. Сущность и структура налогового
механизма
3. Налоговое планирование и
прогнозирование как элементы налогового
механизма.
1 вопрос. Экономическое
содержание налогового механизма.
Так что же представляет
собой такое понятие, как налоговый
механизм? В научных трудах ученых
и практиков трактовка понятия
«налоговый механизм» неоднозначна.
Как правило, это понятие сводится
к осуществлению налогового производства
в конкретном пространстве и во времени.
Этот подход предоставляется недостаточно
глубоким. Ибо подчеркивает возможность
субъективизации налоговых действий.
Во-первых, налоговый механизм
– это область налоговой теории,
трактующей это понятие в качестве
организационно-экономической категории,
а следователь, как объективно необходимый
процесс управления перераспредельнительными
отношениями, складывающими при
обобществлении части созданного в
производстве национального дохода.
Всю сферу отношений, складывающихся
в том процессе, можно разграничить
на три подсистемы:
- налоговое планирование;
- налоговое регулирование;
- налоговый контроль.
2 вопрос. Сущность
и структура налогового механизма.
Сущность налогового механизма
заключается с одной стороны,
в том, что он представляет собой
специфическую форму общественных
отношений, возникающих между людьми
и государством в процессе производства,
распределения и потребления. С
другой стороны в том, что он является
методом косвенного воздействия
государства на экономику, политику
и социальную сферу посредством
налогового планирования, налогового
законодательства и налоговой системы.
Маневрируя объемом совокупного
налогового изъятия доходов юридических
и физических лиц государство, перераспределяет
часть их доходов в общенациональных
интересах путем применения налоговых
регуляторов: объекта, субъекта, источника
налога, единицы обложения, налоговых
ставок, льгот, санкций, видов налога,
структуры налоговой системы, сроков
взимания, способов обложения, методов
исчисления налога и т.д. Направления и
последствия воздействия налогов и налогового
регулирования обусловлены многочисленными
и многоаспектными общественными отношениями,
возникающими в процессе производства,
перераспределения и потребления, поэтому
в каждой стране, в каждой социально-экономической
ситуации и конкретном временном периоде
имеют свою специфику.