Контрольная работа по "Налоговое право"

Вопрос № 57 Налоговая юрисдикция государств

Субъект и объект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги разделяют на две группы: 1) налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги); 2) налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Различие между этими двумя группами состоит в том, что при взимании резидентских налогов важен статус субъекта налогообложения и неважно, где у него возникает объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, важно место возникновения объекта, статус налогоплательщика при этом не имеет определяющего значения.

О том, к какой группе налогов относится тот или иной налог, можно судить из контекста статей НК РФ, признающих лицо налогоплательщиком и определяющих объект налогообложения. Так, к территориальным относится НДС, а налоги на прибыль и имущество организаций – к резидентским налогам (табл. 1).

Нетрудно заметить, что резидентские налоги – это прямые налоги, а территориальные – налоги косвенные. Отсюда следует сделать важное замечание: когда речь идет о «внутреннем» налогообложении используют классификацию налогов в терминах «прямые – косвенные», а когда речь заходит о «международном» аспекте налогообложения, то налоги классифицируют в терминах «резидентские – территориальные». Одной из целей, для которых классификация налогов на прямые и косвенные признана необходимой, было разграничение юрисдикции между странами.

В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

Налоговый статус лица законодательство определяет по-разному в зависимости от того, является это лицо физическим или юридическим.

Так, резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.п. 2 ст. 207 НК РФ.

Принцип резидентства следует учитывать юридическим лицам, так как это определяет порядок взимания налогов. В разных странах к резидентам относят юридических лиц исходя из разных критериев. В России, например, как и во многих других странах, для этого используют критерий «инкорпорация»: юридическое лицо признается резидентом в государстве, где оно основано (зарегистрировано). В Италии и в ряде других стран применяют критерий «деловая цель»: юридическое лицо признается резидентом в стране, на территории которой осуществляется основной объем его операций. В некоторых странах, например в Португалии, предпочли критерий «место осуществления текущего управления компанией»: фирма признается резидентом в стране, на территории которой находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью фирмы.

Таблица 1. Примеры резидентских и территориальных налогов

Отнесение конкретного налога к резидентским или территориальным – прерогатива конкретного государства, оно при таком отнесении исходит из собственных экономических интересов. Налогообложение, построенное по принципу резидентства, особенно выгодно для экономически развитых стран, фирмы которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов своих резидентов вне своей территории. Напротив, для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, выгоден принцип обложения на основе национальной принадлежности источника дохода, т.е. здесь применяется принцип территориальности. Обложению в этом случае подлежат только доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, извлекаемые фирмами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.

Отсюда следует, что если налоги взимать полностью в стране, которая признает плательщика своим резидентом, то нарушаются очевидные интересы страны – источника доходов. И напротив, при взимании налогов исключительно в стране фактического осуществления приносящей доход деятельности, ущемляются интересы страны резидентства. Поэтому она найдет законные способы воспрепятствовать выводу деятельности своих резидентов со своей территории. Если же налоги взимать в обеих странах, то страдает плательщик – нерезидент, он будет нести удвоенное налоговое бремя.

Каждое государство осуществляет налогообложение в соответствии со своим национальным налоговым законодательством, учитывая прежде всего свои собственные интересы. Но в этом случае неизбежны конфликты интересов между взаимодействующими государствами. Иными словами, возникает своего рода логический порочный круг. Международное налоговое право выработало универсальный способ выхода из него: сначала налогообложение строится в порядке, основанном на внутреннем законодательстве, а двойное налогообложение нерезидентов устраняется путем заключения между взаимодействующими государствами соглашений об избежании двойного налогообложения.

В следующих разделах настоящей главы будут показаны применяющиеся в настоящее время механизмы гармонизации интересов всех сторон налоговых правоотношений, возникающих в процессе глобальной международной экономической интеграции.

При «международном» налогообложении изначально используют нормы национального законодательства. Это объясняется тем, что каждое суверенное государство обладает неограниченным юридическим суверенитетом от внешней юридической власти. Между суверенными государствами установлено суверенное равенство, действует древний принцип права: “Par in parent поп habet imperium seu jurisdictionem” («Равный над равным не имеет власти или юрисдикции»). Одно государство изъято из-под юрисдикции другого государства, их отношения основаны на международно-правовом начале суверенитета государств и их равенстве в международных отношениях. Иными словами, одно государство неподсудно другому.

Юрисдикция государства в области налогообложения включает юрисдикцию устанавливать налоги и юрисдикцию применять налоговое законодательство – взимать налоги. И если при установлении налогов суверенитет государства ничем не ограничен, то в части права изымать налоги государство ограничено: во-первых, материальными условиями жизни, во-вторых, суверенитетом других государств. Поэтому при разработке порядка налогообложения (собственного налогового законодательства) государство должно иметь в виду, что способы взимания налогов, вступающие в конфликт с фискальным суверенитетом других государств, недопустимы и малоэффективны: заинтересованное государство окажет правомерное противодействие нарушению его суверенных прав.

Традиционно в международном праве юрисдикция государств разделяется на юрисдикцию по лицам и территориальную.

Для целей налогообложения определяющей является «экономическая привязка» лиц к тому или иному государству. Государство вправе взимать налог с тех лиц и явлений, которые связаны с его экономикой. Поэтому в налоговом праве используется категория резидентства, выражающая экономическую связь между лицом и государством.

Государство обладает территориальной налоговой юрисдикцией. Оно вправе устанавливать и взимать налоги с доходов, источник которых связан с экономикой данного государства и фактами, имеющими место в данном государстве (реализация товаров, работ и услуг, имущество и др.). Обложение налогами постоянного представительства иностранной организации относится также к территориальной юрисдикции государства, на территории которого иностранная организация имеет такое представительство, и служит целям разграничения прав нескольких государств в области налогообложения.

Принцип суверенного равенства государств в международных экономических отношениях проявляет себя в виде принципа равноправия: юридическое равенство и подлинное соблюдение экономических интересов всех государств, искоренение всех форм протекционизма и дискриминации в международных экономических отношениях и в то же время в виде принципа взаимной выгоды, соблюдение которого ведет к тому, что из экономического сотрудничества стороны извлекают равную пользу. Для целей справедливого распределения налоговых доходов государства должны стремиться, с одной стороны, сохранить собственные возможности по изъятию налогов, с другой – к сотрудничеству.

Определение налоговых юрисдикции государств при обложении доходов резидента одного государства, полученных из источника, находящегося на территории другого государства, является постоянной проблемой налогообложения.

Обложение доходов нерезидентов осуществляется по территориальному принципу – в зависимости от связи дохода с территорией страны нахождения источника его возникновения. Понятие «территория Российской Федерации» содержится в Законах РФ от 1 апреля 1993 г. № 4730-1 “О государственной границе Российской Федерации”, от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ “О континентальном шельфе Российской Федерации”, в Водном и Воздушном кодексах РФ.

С понятием «территория» тесно связана ключевая категория налогового права – «налоговая юрисдикция» (территория, на которой конкретная административно-территориальная единица собирает налоги по установленным ею правилам).

Налоговый резидент конкретного государства (юридическое или физическое лицо, постоянно пребывающее в данной налоговой юрисдикции – государстве) обладает неограниченной налоговой ответственностью: облагаются его доходы из всех источников (как в этом государстве, так и за его пределами), а также все его имущество (находящееся на территории данной юрисдикции и на территориях других юрисдикции).

Нерезидент обладает ограниченной налоговой ответственностью: облагаются его доходы только из источников в данной налоговой юрисдикции, а также имущество, находящееся на ее территории.

Таким образом, один и тот же доход, одно и то же имущество могут одновременно облагаться налогами в двух налоговых юрисдикциях (двойное налогообложение). Для избежания двойного налогообложения заключаются международные (как правило, двусторонние) соглашения об избежании двойного налогообложения. Специальные нормы могут также предусматриваться в национальных налоговых законах.

Экстерриториальность определяет «место осуществления деятельности», «место реализации товаров (работ, услуг)», т.е. категории, непосредственно влияющие на возникновение объекта налогообложения по отдельным налогам в конкретной юрисдикции.

Делимитация территориального моря между Россией и государствами, побережья которых противолежат ее побережью или являются смежными с ним, осуществляется в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами РФ.

Делимитация исключительной экономической зоны между Россией и государствами, побережья которых противолежат ее побережью или являются смежными с ним, осуществляется в соответствии с международными договорами РФ или общепризнанными принципами и нормами международного права.

Карты и перечни географических координат. Линии внешних границ исключительной экономической зоны или заменяющие их, утвержденные Правительством РФ перечни географических координат точек с указанием основных исходных геодезических данных и делимитационные линии, определенные международными договорами РФ или на основе общепризнанных принципов и норм международного права, указываются на картах установленного масштаба и публикуются в “Извещениях мореплавателям”.

Формирование банка данных о внешней границе исключительной экономической зоны осуществляет федеральный орган исполнительной власти, специально уполномоченный на то Правительством РФ.