Формы и методы налогового контроля

 

ДОКЛАД

Тема: Формы и методы налогового контроля

Составила: магистрантка 2 курсса Альшимбаева Ж.А

 

Формы налогового контроля

 

«Форма контроля – это  способ конкретного выражения и  организации контрольных действий», относительно к налоговому контролю, форму можно определить как «регламентированный  нормами налогового законодательства способ организации, осуществления  и формального закрепления результатов  мероприятий налогового контроля, представляющих собой единую совокупность действий уполномоченных органов по выполнению конкретной задачи налогового контроля».

·  В ст. 82 Налогового Кодекса указываются следующие формы налогового контроля:

·  налоговые проверки;

·  получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

·  проверки данных учета и отчетности;

·  осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

·  другие формы (такие, например, как создание налоговых постов и т.д.).

Также многие ученые к методам  налогового контроля как в форме  государственного финансового контроля, к примеру, В.В. Бурцев, И.И. Кучеров, относят «ревизию, проверку, надзор, экспертизу нормативно-правовых актов  и иных документов (включая касающиеся государственных программ, международных  договоров и т.п.), в том числе  их проектов», что, в настоящее время  подвергается большим спорам, так, О.А. Ногина полагает, что «ревизия и надзор не могут быть формами контроля. Объектом налогового контроля являются денежные отношения публичного характера, для которых не характерна какая-либо «деятельность», охватываемая ревизией».

Однако все авторы сходятся в одном – «налоговые проверки являются основной, наиболее эффективной  формой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах».

Налоговая проверка – это  процессуальное действие налогового органа по контролю «за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей». Налоговая проверка «осуществляются посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности».

В соответствии с Налоговым  Кодексом налоговые проверки проводятся налоговыми органами и таможенными  органами, но только в отношении  налогов, подлежащих уплате при перемещении  товаров через таможенную границу  Российской Федерации.

Выделяются различные  виды налоговых проверок. В данной работе будет рассмотрена классификация  на основании объема проверяемой  документации и места проведения налоговой проверки, по которой выделяются 2 вида налоговой проверки:

·  камеральная налоговая проверка;

·  выездная налоговая проверка.

Камеральная налоговая  проверка – «это проверка представленных

налогоплательщиком налоговых  деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика, проводимая по месту нахождения налогового органа».

Сущность камеральной  налоговой проверки заключается  в следующем:

·  контроль за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства;

·  выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

·  взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов по выявленным нарушениям;

·  привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение преступлений;

·  подготовка информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка делится на 3 вида:

·  Формальная проверка – «проведение внешнего осмотра документов, в ходе которого проверяется наличие в нем всех необходимых реквизитов, каких-либо посторонних записей, пометок», проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов.

Пример ошибок, которые  могут быть найдены при проведении формальной проверки: «отсутствие каких-либо реквизитов (данных одной из сторон правоотношений, печати, подписи, единицы  измерения и т.д.) или наоборот, наличие сомнительных реквизитов (наличие  подчисток, травлений, подклеек, приписок и других изменений в документе), противоречия между реквизитами  документа (формальное несоответствие между штампом и печатью по названию предприятия, например) и др.»

·  Арифметическая проверка – это осуществление контроля по правильности подсчета итоговых сумм, отражения количественных и стоимостных показателей. При данной проверке проверяются суммы как по строкам, так и в графах, то есть по горизонтали и по вертикали.

Пример ошибок – завышение  или занижение итоговых сумм в  графах и по строчкам, дописки штрихов  и цифр, как в итоговых суммах, так и в отдельных строчках и колонках

·  Нормативная проверка – «это изучение документа на его соответствие действующим законам, нормативным актам, инструкциям, правилам, ОСТам, ГОСТам, ТУ, нормам расхода сырья, правильности применения расценок, ставок налогов и т.д. ».

Пример ошибки, который  может быть найден при проведении нормативной проверки: - учет молока положено вести в литрах, а материально-ответственные  лица, нарушая инструкцию, могут  вести его учет в килограммах и получится, что при производстве молочных продуктов (сыра, масла, творога и т.д.) закупается молоко у населения в литрах (в 1 л содержится 1030 г), а списывается в килограммах (в 1 кг содержится 1000 г), что создает излишки продукции в размере 30 г с 1 литра.

Таким образом, посредством  «исследования каждого отдельного документа при выявлении нарушения  налогового законодательства можно  выявить ошибки при определении  объекта налогообложения и расчете  сумм налога».

Срок проведения камеральной  налоговой проверки – три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, которая может  подаваться как в письменном, так  и в электронном виде. «Налоговый орган не вправе проводить камеральную  проверку без декларации на основе иных документов». 

Одной из особенностей камеральной  проверки является её проведение по месту  нахождения налогового органа.

В соответствии со п. 3 ст.88 Налогового Кодекса в случае выявления ошибок, противоречий между сведениями, содержащимися  в представленных документах и полученным в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с  требованием представить в течение  пяти дней необходимые пояснения  или внести соответствующие исправления  в установленный срок, «но не вправе истребовать дополнительные документы. Представление таких документов – право, а не обязанность налогоплательщика».

В Налоговом кодексе исчерпывающе указаны случаи, когда проверяющие  имеют право запрашивать у  налогоплательщика документы.

·  при использовании налоговых льгот (проверяющие имеют право истребовать только документы, подтверждающие право на льготы);

·  при указании налогоплательщиком в декларации по НДС суммы налога, подлежащего возмещению из бюджета (проверяющие вправе запросить только документы, подтверждающие право применения налоговых вычетов);

·  при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов;

·  если НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика представить вместе с подаваемой декларацией документы.

Поэтому «когда налоговый  орган при проведении камеральной  налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований  для истребования у налогоплательщика  объяснений, а также первичных  учетных документов нет».

В соответствии со ст. 87 и 88 НК РФ не разрешается налоговым органам  повторно проводить камеральные  проверки одной и той же декларации, за исключением подачи налогоплательщиком уточненной декларации.

В результате камеральной  налоговой проверки могут быть вынесены следующие решения:

1. Решение о привлечении  налогоплательщика к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

2. решение об отказе  в привлечении налогоплательщика  к ответственности за совершение  налогового правонарушения;

3. решение о проведении  дополнительных мероприятий налогового  контроля, то есть проведения  выездных проверок. «Выездная проверка  как наиболее трудоемкая форма  налогового контроля должна назначаться  только в тех случаях, когда  возможности камеральных проверок  исчерпаны, т.е. в отношении  налогоплательщика должны быть  проведены контрольные мероприятия,  требующие присутствия инспектора  непосредственно на проверяемом  объекте».

Выездная налоговая  проверка – «это проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов на основе анализа документальных источников информации и фактического состояния объектов налогообложения, назначаемая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и проводимая на территории (в помещении) налогоплательщика».

Характерной чертой выездной налоговой проверки является место  ее проведения – на территории (в  помещении) налогоплательщика, однако, если налогоплательщик не может предоставить помещение для проведения проверки, то она проводится в стенах инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 89 НК РФ проведение ВНП допустимо лишь в случае принятия и оформления соответствующего решения руководителем налогового органа или его заместителем, в  котором обязательно должны содержаться  данные налогоплательщика, конкретные проверяемые налоги, проверяемый  период, персональные данные проверяющих  инспекторов

В соответствии со ст. 87 Налогового Кодекса объектом выездной налоговой  проверки являются отчетная документация налогоплательщика по одному или  нескольким видам налога за период не более трех календарных лет  и текущий календарный год].

«Срок проведения – не более  двух месяцев; в исключительных случаях  вышестоящий налоговый орган  может увеличить продолжительность  налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях –  до шести месяцев (п. 6 ст. 89 НК РФ). Увеличение срока возможно в случаях проведения выездной налоговой проверки крупнейшего налогоплательщика; получение информации, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений законодательства о налогах и сборах, требующей дополнительной проверки; форс-мажорные обстоятельства (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка и проведение проверок организаций, имеющих в своем составе несколько обособленных подразделений.

Сроки проверки также могут  быть продлены до четырех месяцев  в случае проверка организации, которая  имеет четыре обособленных подразделения  и более; и до шести месяцев  в случае, когда организация открыла  десять и более обособленных подразделений.

Помимо механизма продления  выездной налоговой проверки законодатель предусмотрел механизм приостановления  проверки. «Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ общий  срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать  шести месяцев и определяется и оформляется решением руководителем  налогового органа исходя из целей, которые  должны быть достигнуты в период приостановления проверки»[46].

Перечень оснований для  приостановления проверки является закрытым, это (п. 9 ст. 89 НК РФ):

·  истребование документов у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента);

·  получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

·  проведение экспертиз;

·  перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Во время приостановления  инспекторы не имеют права появляться на территории организации, требовать  документы и т.п. Таким образом, приостановление проверки означает прекращение всех контрольных мероприятий, кроме того, которое послужило  причиной приостановления — например, экспертизы или встречной проверки.

Срок проведения выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия. Однако в указанный срок не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им запрашиваемых при проведении проверки документов. В случае если установленный срок представления документов оказывается слишком коротким и не позволяет исполнить обязанность вовремя (к примеру, представить порядка 11 тыс. листов документов в виде копий, заверенных надлежащим образом)», то необходимо письменно уведомить проверяющих о невозможности исполнения требования в установленный срок, обязательно указав причину, желательно указав сроки ее подачи. Для подтверждения запроса необходимо решение руководитель налогового органа.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные проверки и более  по одним и тем же налогам за один и тот же период.», за исключением случая представления налогоплательщиком уточненной декларации с суммой налога к уменьшению инспекция может назначить повторную выездную проверку.