2. Возникновение налогов и развитие
науки о налогах.
В современном цивилизованном
обществе налоги — основная
форма доходов государства. Кроме
этой сугубо фискальной функции,
налоговый механизм используется
для экономического воздействия
государства на общественное
производство, его динамику и
структуру, на развитие научно-технического
прогресса.
Проблемы налогообложения
постоянно занимали умы экономистов
различных эпох. Ш. Монтескье (1698—
1755) с полным основанием полагал,
что ничто не требует столько
мудрости и ума, как определение
той части, которую у подданных
забирают, и той, которую оставляют
им.
На самых ранних
ступенях вместе с возникновением
государства начальной формой
налогообложения стали приношения,
что позволяло концентрировать
и расходовать средства на
содержание наемных армий, строительство
трубопроводов, дорог и другие
общественные цели. Старейшим источником
государственных доходов являлись
домены, или государственные имущества,
существовавшие в форме собственности
короля. [3]
Многие стороны современного
налогообложения зародились и
возникли в Древнем Риме. Во
всех провинциях были созданы
финансовые учреждения, проведена
оценка налогового потенциала
с целью более справедливого
распределения налогов. Государственные
чиновники были наделены правом
уменьшать налог в тех случаях,
когда в силу объективных причин
снижалась продуктивность хозяйства.
Главным источником доходов служил
поземельный налог. Облагалась
налогом и другая собственность.
Каждый житель провинции должен
был платить единую для всех
подушную подать. Существовали и
косвенные налоги, а именно налог
с оборота и особый налог
при торговле рабами. Уже в
Римской империи налоги выполняли
не только фискальную функцию, но играли
роль дополнительного стимулятора развития
хозяйства.
В борьбе с сословиями
новой государственной власти
возник новый источник доходов
— регалии, доходы казны, которые
она брала в свое исключительное
пользование, изъяв их из частного
оборота, из сферы деятельности
населения. В XVII веке насчитывалось
до 400 различных регалий. Регалиями
объявлялось то, что никому не
принадлежало: найденные вещи и
клады, выброшенные морем и
не спасенные при кораблекрушении
предметы. Отсюда вытекали крупнейшие
регалии: горная, соляная, рыбной ловли,
лесная, речная, морская и т. д., т. е. на
недра земли, леса, моря, реки, крупнейшие
озера, никому не принадлежащие. [6]
Россия в отношении
регалий не отставала от Европы.
Здесь существовали регалии: горная,
соляная, рыбной ловли, звериной
и птичьей ловли. При Петре
к регалиям прибавились табак,
мед, деготь, рыбий жир, кости.
С уменьшением количества государственных
земель и лесов значение регалий
пропало, а взамен их возникли
пошлины и налоги.
В Древней Греции
существовал поимущественный налог,
налог на иностранцев, экспортные
и импортные таможенные пошлины,
рыночные сборы и др. Все отрасли
хозяйства облагались налогом:
ввоз и вывоз товаров, продажи,
покупки, договоры, коммерческие
сделки. Действовал налог на скот,
постройку плотин, подушный налог.
Для налогов при
феодализме характерна их бесчисленность,
непомерная тяжесть, произвол
и субъективность взимания.[1]
С утверждением капиталистических
отношений потребность в налогах
не исчезает. Возникает новое
качество налогов: отмена поголовных
налогов, справедливость в обложении,
недопустимость налоговых привилегий,
учет видов налогов. Встала
проблема платежеспособности, определяется
понятие «необлагаемый минимум»,
устанавливаются налоги с прогрессивными
ставками и т. д.
В России Петр I для
содержания армии и флота резко
расширил объекты обложения и
ввел 30 новых налогов (земельный,
трубный, с печей, с варки
пива, с помола на мельницах,
по случаю рождения, свадьбы, смерти
и т. д.). Была введена подушная подать.
В это время была учреждена особая должность
— прибыльщика, обязанностью которого
было изобретение новых источников доходов
казны.[4]
Во все эти времена
государство не имело теории
налогов. Практически не существовало
крупного постоянного налога, поэтому
периодически вводились чрезвычайные
налоги. Отношение к налогам привлекает
ученых и государственных деятелей.
Основоположником теории налогообложения
является шотландский экономист
и философ Адам Смит. А. Смит
указал на четыре признака
налогообложения, составления и
классификации:
■ равномерность (подданные
государства должны по возможности
соответственно своей способности
и силам, т. е. соответственно
доходу, участвовать в содержании
правительства);
■ определенность (налог,
который обязывается уплачивать каждое
отдельное лицо, должен быть точно определен,
а не произволен; срок уплаты, способ платежа,
сумма платежа — все это должно быть ясно
и определенно для плательщика; история
показывает, что для экономически развитых
стран правила налогообложения применяются
достаточно редко — раз в 5—10 лет в законодательном
порядке);
■ удобство (каждый
налог должен взиматься в то
время или тем способом, когда
и как плательщику должно быть
удобнее платить его);
■ дешевизна (каждый
налог должен быть так задуман
и разработан, чтобы он удерживал
из доходов народа возможно меньше
сверх того, что он приносит казначейству
государства).
Дж. С. Миль дополнил
систему А. Смита еще одним
общим принципом налогообложения
— налог должен взиматься с
доходов, а не с капитала. Чрезвычайно
важно, чтобы налогообложение
не наносило ущерба национальному
капиталу. Налогообложение любой
страны не должно превышать
наиболее высоких налоговых ставок,
существующих в настоящее время
в развитых странах. В результате
будет исключена опасность лишения
страны путем налогообложения
части ее капитала.
Однако ни одна фискальная
система не в состоянии обеспечить
положение, при котором налоги
выплачивались бы только за
счет доходов, совершенно не
затрагивая капиталов. Все налоги,
в определенном смысле, частично
выплачиваются из капитала, а
в бедной стране вообще невозможно
ввести ни одного налога, который
не сдерживал бы роста национального
богатства.[7]