Автор работы: Пользователь скрыл имя, 24 Ноября 2011 в 11:17, курсовая работа
Целью моей работы является изучение актуальных вопросов, связанных с введением водного налога. Исходя из цели, ставятся следующие задачи:
- рассмотреть понятие водного налога;
- рассмотреть содержание водного налога;
- проанализировать особенности уплаты и исчисления водного налога;
- проанализировать проблемы исчисления водного налога и пути их решения;
- проанализировать статистику поступлений в бюджет по налогу;
- изучить налоговую декларацию по водному налогу;
- в заключении сделать выводы.
Введение………………………………………………………………………………3
ГЛАВА I. Общая характеристика водного налога………………………………....4
Сущность и назначение водного налога………………………..4
Элементы налога на прибыль …………………………………..6
ГЛАВА II. Изменения в законодательстве и поступление в бюджет налога…...13
2.1. Изменения в законодательстве, вступившие в силу с 1 января 2005 года………………………………………………………………….…..13
2.2. Поступление водного налога в бюджет…………………………22
ГЛАВА III. Актуальные проблемы теории и практики водного налога…….…..25
Заключение……………………………………………………………………….…28
Список использованной литературы………………………………………………30
Расчетная часть……………………………………………………………………. .42
Закрытый перечень видов водопользования (а их 15), которые не признаются объектом налогообложения, приведен в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ. В отличие от Закона № 71-ФЗ глава 25.2 Кодекса не предоставляет органам власти субъектов Российской Федерации права устанавливать дополнительные налоговые льготы.
При перечислении льготируемых видов водопользования в главе 25.2 Кодекса законодателю удалось избежать некорректных формулировок, которыми грешит Закон № 71-ФЗ. В частности, речь идет о таком виде водопользования, как забор воды для сельскохозяйственных нужд и нужд садоводческих и огороднических объединений граждан16.
Напомним, что Закон № 71-ФЗ освобождает от платы за пользование водными объектами не сами садоводческие и огороднические товарищества, осуществляющие забор воды для полива соответствующих земельных участков, а только сельскохозяйственные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства в части забора воды для централизованного водоснабжения садоводов и огородников. Смысл данной нормы трудноуловим. Кроме того, этот закон освобождает от платы сельскохозяйственные предприятия и крестьянские (фермерские) хозяйства в части забора воды для водоснабжения животноводческих ферм и животноводческих комплексов (включая птицефермы и птицефабрики) только при централизованном характере водоснабжения.
В подпункте 13 пункта 2 статьи 333.9 главы 25.2 НК РФ есть аналогичная норма. Но в отличие от нормы Закона № 71-ФЗ она сформулирована четко. Так, не будет признаваться объектом налогообложения забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан. При этом, как следует из главы 25.2 Налогового кодекса, забор воды в указанных целях не подлежит налогообложению независимо от того, кто осуществляет соответствующее водопользование.
Кроме того, не будет признаваться объектом налогообложения забор воды из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; забор воды морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания, воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования. Не будет облагаться налогом использование акватории водных объектов для плавания на судах, для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, а также упомянутое выше особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства. Напомним, что до 1 января 2005 года эти виды водопользования являются объектами налогообложения по Закону № 71-ФЗ.
Нужно
обратить внимание на то, что в соответствии
со статьей 49 Водного кодекса сведения
о водопотребителях, а также указания
на способы и цели использования водного
объекта должны содержаться в лицензии
на водопользование.
Налоговая база
Порядок формирования налоговой базы по водному налогу установлен в пункте 1 статьи 333.10 НК РФ. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база должна определяться отдельно в отношении каждого водного объекта. Если же в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база будет определяться применительно к каждой налоговой ставке.
В пункте 2 указанной статьи установлен конкретный порядок определения налоговой базы при заборе воды. Например, объем воды, забранной из водного объекта, рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При отсутствии водоизмерительных приборов — исходя из времени работы и производительности технических средств. Если объем забранной воды невозможно определить и таким способом, следует воспользоваться нормами водопотребления.
Кроме
того, предусмотрен алгоритм расчета
налоговой базы для исчисления налога
при использовании акватории
водных объектов (п. 3 ст. 333.10 Кодекса). Площадь
предоставленного водного пространства
определяется по данным лицензии на водопользование
(договора водопользования), а в случае
отсутствия таких данных — по материалам
соответствующей технической и проектной
документации. Сейчас в подобной ситуации,
как известно, применяется алгоритм расчета
налоговой базы, утвержденный в инструкции
Госналогслужбы России от 12.08.98 № 46 «О
порядке исчисления и внесения в бюджет
платы за пользование водными объектами».
Налоговые ставки
Налоговые ставки установлены в статье 333.12 Кодекса. Напомним, что Законом № 71-ФЗ предусмотрен достаточно сложный и многоступенчатый порядок установления ставок соответствующей платы. Так, минимальные и максимальные ставки платы в пределах, определенных этим законом, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам утверждает Правительство РФ. Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов — законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации.
Размеры ставок водного налога непосредственно оговорены в главе 25.2 Налогового кодекса. Как и ставки платы за пользование водными объектами, они установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.
При заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения ставки составляют 70 руб. за 1000 куб. м воды для всех налогоплательщиков на территории страны.
Ставки
водного налога несколько выше применяемых
в 2004 году ставок платы за пользование
водными объектами. Сказанное не
относится к случаям
В
то же время налогоплательщики, осуществляющие
эксплуатацию объектов теплоэнергетики
и атомной энергетики с использованием
прямоточной схемы
Обратим внимание: глава 25.2 Налогового кодекса, в отличие от Закона № 71-ФЗ, не предусматривает увеличение налоговых ставок при осуществлении водопользования без соответствующей лицензии.
Ставки,
предусмотренные пунктом 1 статьи 333.12
Кодекса, применяются в повышенном размере
только при заборе воды сверх установленных
квартальных (годовых) лимитов водопользования.
В части такого превышения ставки увеличиваются
пятикратно. Об этом гласит пункт 2 статьи
333.12.
Налоговый период, порядок и сроки уплаты налога и представления налоговой декларации
Налоговым периодом по водному налогу признается квартал независимо от вида водопользования и категории налогоплательщика (ст. 333.11 Кодекса).
Напомним, что Закон № 71-ФЗ для различных категорий плательщиков предусматривает разные налоговые периоды. Для индивидуальных предпринимателей, малых предприятий и налогоплательщиков, использующих акваторию водного объекта, — это квартал, для остальных налогоплательщиков — месяц17.
Порядок и сроки уплаты налога установлены в статье 333.14 Налогового кодекса. Так, водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.
Налогоплательщик
обязан представить налоговую
Напомним, что Закон № 71-ФЗ обязывает налогоплательщика представлять налоговую декларацию по плате в налоговый орган по месту регистрации. В налоговый орган по месту пользования водным объектом представляется копия налоговой декларации.
Что касается иностранных организаций и иностранных физических лиц, то, как следует из пункта 2 статьи 333.15 Кодекса, они помимо представления налоговой декларации по водному налогу в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения будут подавать копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. Копия должна быть представлена в срок, установленный для уплаты налога.
Также
можно проанализировать изменение
нормативов отчислений федеральных
налогов в процентном соотношении (см.Приложение
№7).
2.2.
Поступление водного
налога в бюджет
Ежегодно составляются прогнозные данные относительно доходной части федерального бюджета в рамках Федерального Закона «О федеральном бюджете» на каждый год.
Согласно Заключению Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» в расчете поступлений водного налога не учтены дополнительные доходы федерального бюджета в связи с прекращением действия льготы по налогу. 4.11. Поступления в федеральный бюджет водного налога в 2006 году планируются в размере 13,8 млрд. рублей, что на 2,5 млрд. рублей, или на 22,6 %, больше законодательно утвержденного показателя на 2005 год. По сравнению с ожидаемым поступлением в 2005 году прогнозируется рост указанного налога на 2,1 млрд. рублей, или на 17,9 %. Анализ приложения № 2 к Пояснительной записке к проекту федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» свидетельствует, что в расчетах не учтены дополнительные доходы федерального бюджета от прекращения действия налоговой льготы в виде понижающего коэффициента к ставке налога для налогоплательщиков, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, в связи с чем доходы федерального бюджета от уплаты водного налога могут быть увеличены.
А также согласно Заключению Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2007 год», «поступления в доход федерального бюджета водного налога на 2007 год проектируются на уровне ожидаемых поступлений в 2006 году в размере 13,8 млрд. рублей, что на 0,1 млрд. рублей, или на 0,6 %, больше показателей, утвержденных на 2006 год».
В 2007 году была введена в действие новая редакция Водного кодекса Российской Федерации, где установлено, что платность водопользования будет реализована введением платы за пользование водными объектами путем заключения в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации договоров водопользования, которыми будет устанавливаться указанная плата18.
Федеральным
законом от 3 июня 2006 г. № 73-ФЗ «О введении
в действие Водного кодекса Российской
Федерации» предусмотрен механизм, направленный
на постепенное прекращение
Для оценки величины доходов федерального бюджета от поступления налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами был проведен анализ динамики показателей, представленных в пояснительной записке к законопроекту (без учета вывозных таможенных пошлин на экспортируемые природные ресурсы, см. Приложение №8).
Как видно из таблицы19, проектируемые доходы федерального бюджета на 2006 год за счет использования природных ресурсов составили 759942,6 млн. руб. или 15,1 % от общей суммы доходов федерального бюджета, из них 13757,4 млн. руб. или 0,27% от общей суммы доходов федерального бюджета составил водный налог. Положительным является увеличение доходов от поступления водного налога в 2006 году на 2529 млн. руб. по сравнению с 2005 годом, а вот прогнозируемый рост вклада доходов от водного налога в формирование доходной части федерального бюджета в процентном соотношении снизился на 0,07%.
Данные таблицы свидетельствуют о том, что в 2006 году в общей сумме налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами, как и в 2005 году, водный налог занимает 5 место.
Проектом
федерального закона "О федеральном
бюджете на 2006 год" предусмотрено
поступление средств от водного налога
в федеральный бюджет в размере 13757,4 млн.
рублей, увеличение сборов которого в
2006 году составило 122,6% по сравнению с 2005
годом. Это увеличение связано с введением
в действие с 1 января 2005 года водного налога.