Министерство образования и
науки Российской Федерации
Байкальский
государственный университет экономики
и права
Кафедра
налогов и таможенного дела
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоги и таможенные
платежи»
на тему:
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ
Выполнила Монгуш А.В.
Проверила : ст. преп., Климова М.О.
Иркутск
2012
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1. СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 5
1.1. Общие положения упрощенной системы
налогообложения 5
1.2. Применение упрощенной системы налогообложения 13
2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ
УСН В БЮДЖЕТ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ 18
2.1. Анализ поступлений УСН в бюджет РФ
и проблемы его администрирования 18
2.2. Практика налогового контроля налогоплательщиков
с упрощенной системой налогообложения 22
3. ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 33
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 38
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ 39
ВВЕДЕНИЕ
Внедрение
в российскую практику налогообложения
малого бизнеса специальных налоговых
режимов преследовало цели снижения
уровня налоговой нагрузки, оживления
предпринимательства, повышения инвестиционной
активности и упорядочения процесса его
администрирования.
Однако
действующие в нынешней редакции
упрощенная система налогообложения
наряду с преимуществами имеет ряд существенных
недостатков, которые в своей совокупности
провоцируют необходимость корректировки
подходов и механизмов налогообложения
малого бизнеса. Требуется формирование
целенаправленной системы налоговых преференций,
устранение элементов несправедливости
в уровне налоговой нагрузки субъектов
малого бизнеса в зависимости от его масштабов,
видов предпринимательской деятельности.
Повышение
финансово-инвестиционных возможностей
региональных и муниципальных органов
власти, реализация механизмов стимулирования
инвестиционных процессов, управления
налоговой привлекательностью территории
во многом определяется объемами предоставленной
им налоговой компетенции. Необходимо
изменение существующих пропорций распределения
налоговых доходов и объемов налоговой
компетенции в пользу субфедеральных
уровней власти.
Реформирование
системы налогообложения субъектов
малого предпринимательства, льготирование
инновационного малого бизнеса позволит
обеспечить повышение экономико-стимулирующего,
бюджетного и инвестиционного эффекта,
ожидаемого от этого сектора экономики,
будет способствовать реализации приоритетных
направлений социально-экономического
развития страны.
Упрощенная
система налогообложения не так
проста, как может показаться.
Целью курсовой
работы является рассмотрение специфики
организации бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого предпринимательства
в России по упрощенной системе налогообложения
(далее УСН). В работе произведен сравнительный
анализ упрощенной системы налогообложения,
освещены все достоинства и недостатки
УСН.
1. СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1. Общие положения упрощенной
системы налогообложения
Упрощенная
система налогообложения является
разновидностью специального налогового
режима.
В соответствии
со статьей 346.11 главы 26.2 ч.2. Налогового
кодекса РФ упрощенная система налогообложения
организациями и индивидуальными
предпринимателями применяется наряду
с иными режимами налогообложения.
Организации,
применяющие упрощенную систему
налогообложения освобождаются
от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций, налога на имущество
организаций и единого социального
налога. Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской
Федерации, а также налога на добавленную
стоимость, уплачиваемого в соответствии
со статьей 174.1 НК РФ.
Индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения освобождаются
от обязанности по уплате налога на доходы
физических лиц, налога на имущество физических
лиц (в отношении имущества, используемого
для предпринимательской деятельности)
и единого социального налога. Индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии
с законом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации, а также
налога на добавленную стоимость, уплачиваемого
в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят
уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии
с законодательством РФ.
Организация
имеет право перейти на упрощенную
систему налогообложения, если по итогам
девяти месяцев того года, в котором организация
подает заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения, доходы, не превысили
45 млн. рублей.
При этом
не вправе применять упрощенную систему
налогообложения:
- организации, имеющие филиалы или представительства;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;
- бюджетные учреждения;
- иностранные организации.
Для перехода
на упрощенную систему налогообложения
необходимо подать в период с 1 октября
по 30 ноября года, предшествующего году,
начиная с которого организация или индивидуальный
предприниматель переходят на упрощенную
систему налогообложения, в налоговый
орган по месту своего нахождения (месту
жительства) заявление. При этом организации
в заявлении о переходе на упрощенную
систему налогообложения сообщают о размере
доходов за девять месяцев текущего года,
а также о средней численности работников
за указанный период и остаточной стоимости
основных средств и нематериальных активов
по состоянию на 1 октября текущего года.
Вновь созданная
организация и вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель вправе
подать заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения в пятидневный
срок с даты постановки на учет в налоговом
органе. В этом случае организация и индивидуальный
предприниматель вправе применять упрощенную
систему налогообложения с даты постановки
их на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе до окончания
налогового периода перейти на иной режим
налогообложения.
Налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на иной
режим налогообложения с начала календарного
года, уведомив об этом налоговый орган
не позднее 15 января года, в котором он
предполагает перейти на иной режим налогообложения.
В случае,
если объектом налогообложения являются
доходы, налоговая ставка устанавливается
в размере 6 процентов.
В случае,
если объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов,
налоговая ставка устанавливается в размере
15 процентов. Законами субъектов Российской
Федерации могут быть установлены дифференцированные
налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов
взависимости от категорий налогоплательщиков.
Выбор объекта
налогообложения осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно. Объект налогообложения
может изменяться налогоплательщиком
ежегодно. Объект налогообложения может
быть изменен с начала налогового периода,
если налогоплательщик уведомит об этом
налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего
году, в котором налогоплательщик предлагает
изменить объект налогообложения. В течение
налогового периода налогоплательщик
не может менять объект налогообложения.
При определении
объекта налогообложения необходимо
учитывать следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении
объекта налогообложения налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на следующие
расходы:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
- расходы на патентование или оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
- расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
- расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;
- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
- расходы на командировки, в частности на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
- плату государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
- расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
- расходы по вывозу твердых бытовых отходов.