Учетная политика. налог на имущество организаций

Согласно ст.314 НК РФ аналитические регистры налогового учета – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета.

В случае, когда бухгалтерский и налоговый учет основных средств ведутся в организации таким образом, что данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового учета, у налогоплательщика нет необходимости вести отдельные регистры налогового учета основных средств. Ниже представлен простейший регистр учета основных средств.

Таблица 1 – основные средства ОАО «Анонс»

Показатель	срок полезного использования	Остаточная стоимость; руб.	Сумма налога, подлежащая в бюджет с учетом ав. платежей; руб.
Транспортное средство	2	1805000	10 617
Токарный станок «Векон» Z3040	2	200000	1 138
Бетоносмеситель СБР – 260А/220В	1	25000	118

 

 

2 Методика, методология и практика  исчисления налога.

 

2.1 Место и роль налога на имущество организации в налоговой системе

 

 

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги и сборы имеют существенное значение для любой страны, так как являются главными источниками финансирования задач и функций, возложенных на государство.

Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

В большей степени налоги поступают от организаций, так как последние располагают большими денежными средствами, имущественными правами в стоимостном выражении, чем физические лица, и по количеству индивидуальные предприниматели и корпорации превосходят бюджетные организации, которые имеют льготы по всем категориям налогов. Поэтому значительное внимание уделяется именно налогам, которыми облагаются организации.

Так как организация получает свой доход вследствие использования имущества, которое и приносит экономическую выгоду для организации, налог на имущество организаций имеет весомое значение, как для самих организаций, так и для государства.

 

Еще при формировании современной налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны относиться к ведению региональных и местных органов власти, а также стать одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Данный подход обусловлен тем, что эти органы власти могут реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот .

В рамках бюджетных правоотношений налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов, которым в силу ст.47 Бюджетного кодекса РФ, называется доход, зачисляемый в бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Способы взимания налогов:

1) Кадастровый, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносятся в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Этот метод взимания налогов характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Кадастровый способ рано или поздно должен стать основным способом взимания налогов, так как только при наличии кадастров налоги на землю, имущество и в целом на недвижимость получат научное и объективное обоснование. Однако составление кадастров – сложная, трудоемкая, кропотливая и дорогостоящая работа. Она под силу только специалистам, и их составление займет несколько лет.

2) На основе декларации.

Декларация – документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога на него. Характерной чертой этого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Этот способ взимания налога в наибольшей степени соответствует принципам налогообложения. Но, на наш взгляд, он будет эффективным в тоталитарном и в правовом государствах.

3) У источника – этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель получит доход, уменьшенный на сумму налога.

Взимание налога до получения дохода противоречит принципам налогообложения, но этот способ более всего подходит к транзитивной экономике и к становящейся правовой государственной системе.

 

2.2 Характеристика способа взимания и метода исчисления налога на имущество

 

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Применение линейного метода начисления амортизации предполагает использование следующих формул:

• определение нормы амортизации:

 

                                                К = 1 : n * 100 %,                                 ( 1 )

где: К – норма А

        n – количество месяцев срока полезного использования;

• определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений:

 

                                               А = Сn * К* n,                                       ( 2 )

где: А – амортизация

      Cn – первоначальная стоимость;

• определение остаточной стоимости:

 

                                               ОС = Сn – А                                          ( 3 )

 

2.3 Исчисление налога на имущество  организаций на примере ОАО «Анонс»

 

Объектом исследования особенностей налогообложения имущества в строительных организациях послужило ОAО «Анонс» создано 1 января 2012 год. Основным видом деятельности общества является выполнение общестроительных работ.

Почтовый адрес: 640000, г. Курган, ул. Ленина, д. 14. Контактный телефон: 89634353303, ИНН 4501445812, КПП 450101001

ОАО «Анонс» самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот НК РФ.

По состоянию на 1 января 2012 года на балансе предприятия числятся следующие основные средства (далее по тексту – ОС):

– транспортное средство, первоначальная стоимость которого на 1.01.12г. соответствует 1 800 000 руб., срок полезного использования составляет 5 лет.

– токарный станок «Векон» Z3040, первоначальная стоимость которого на 1.01.12г. соответствует 200 000 руб., срок полезного использования составляет 7 лет.

– бетоносмеситель СБР – 260А/220В, первоначальная стоимость которого на 1.01.12г. соответствует 25 000 руб., срок полезного использования составляет 7 лет.

• определим норму амортизации транспортного средства:

1 : 60 х 100 % = 0,0167  %

• определим ежемесячную сумму амортизации транспортного средства:

1800 000 х 0,0167% х 60 = 18 036 руб.

 

Таблица 2 – остаточная стоимость транспортного средства ОАО «Анонс» с 1.01.2012 года

 

на 01.01.2012	1 800 000
на 01.02.2012	1 781 964
на 01.03.2012	1 763 928
на 01.04.2012	1 745 892
на 01.05.2012	1 727 856
на 01.06.2012	1 709 820
на 01.07.2012	1 691 784
на 01.08.2012	1 673 748
на 01.09.2012	1 655 712
на 01.10.2012	1 637 676
на 01.11.2012	1 619 640
на 01.12.2012	1 601 604
на 01.01.2013	1 583 568

 

• определим среднегодовую стоимость транспортного средства  за квартал 2012 года:

(1 800 000+ 1 781 964 + 1 763 928 + 1 745 892) : (3 + 1) = 1 772 196 руб.

• определим среднегодовую стоимость транспортного средства  за 6 месяцев 2012 г.:

(1 800 000+ 1 781 964 + 1 763 928 + 1 745 892+ 1 727 856 + 1 709 820 +

+ 1 691 784) : (6 +1) = 1 745 892 руб.

• определим среднюю стоимость транспортного средства  за 9 месяцев 2012 г.:

(1 800 000+ 1 781 964 + 1 763 928 + 1 745 892+ 1 727 856 + 1 709 820 +

+ 1 691 784 + 1 673 748 + 1 655 712 + 1 637 676) : (9 +1) = 1 718 838 руб.

• определим среднегодовую стоимость транспортного средства  за налоговый период:

(1 800 000+ 1 781 964 + 1 763 928 + 1 745 892+ 1 727 856 + 1 709 820 +

+ 1 691 784 + 1 673 748 + 1 655 712 + 1 637 676 + 1 583 568 + 1 619 640 +

+1 601 604) : (12 +1) = 1 691 784 руб.

 

 

 

• определим норму амортизации токарного станка «Векон» Z3040:

1 : 84 х 100 % = 0,0119 %

• определим ежемесячную сумму амортизации токарного станка «Векон» Z3040:

200 000 х 0,0119 % х 84 = 1 999 руб.

 

Таблица 3 – остаточная стоимость станка «Векон» Z3040 ОАО «Анонс» с 1.01.2012 года

 

на 01.01.2012	200 000
на 01.02.2012	198 001
на 01.03.2012	196 002
на 01.04.2012	194 003
на 01.05.2012	192 004
на 01.06.2012	190 005
на 01.07.2012	188 006
на 01.08.2012	186 007
на 01.09.2012	184 008
на 01.10.2012	182 009
на 01.11.2012	180 010
на 01.12.2012	178 011
на 01.01.2013	176 012

 

• определим среднегодовую стоимость токарного станка «Векон» Z3040 за I квартал 2012 года:

(200 000 + 198 001 + 196 002 + 194 003) : (3 + 1) = 197 002 руб.

• определим среднегодовую стоимость токарного станка «Векон» Z3040 за 6 месяцев 2012 г.:

(200 000 + 198 001 + 196 002 + 194 003+ 192 004 + 190 005 + 188 006) :

: (6 +1) = 194 003 руб.

• определим среднюю стоимость токарного станка «Векон» Z3040 за 9 месяцев 2012 г.:

(200 000 + 198 001 + 196 002 + 194 003+ 192 004 + 190 005 + 188 006+

+ 186 007 + 184 008  + 182 009) : (9 +1) = 154 203 руб.

• определим среднегодовую стоимость токарного станка «Векон» Z3040 за налоговый период

(200 000 + 198 001 + 196 002 + 194 003+ 192 004 + 190 005 + 188 006+

+ 186 007 + 184 008  + 182 009+ 180 010 + 178 011 + 176 012) : (12 +1) =

= 188 006 руб.

• определим норму амортизации бетоносмесителя СБР – 260А/220В:

1 : 84 х 100 % = 0,0119 %

• определим ежемесячную сумму амортизации бетоносмесителя СБР – 260А/220В:

25 000 х 0,0119 % х 84 =  249 руб.

 

Таблица 4 – остаточная стоимость станка «Векон» Z3040 ОАО «Анонс» с 1.01.2012 года

 

на 01.01.2012	25 000
на 01.02.2012	24 751
на 01.03.2012	24 502
на 01.04.2012	24 253
на 01.05.2012	24 004
на 01.06.2012	23 755
на 01.07.2012	23 506
на 01.08.2012	23 257
на 01.09.2012	23 008
на 01.10.2012	22 759
на 01.11.2012	22 510
на 01.12.2012	22 261
на 01.01.2013	22 012

 

• определим среднегодовую стоимость бетоносмесителя СБР – 260А/220В за I квартал 2012 года:

(25 000 + 24 751  + 24 502 + 24 253) : (3 + 1) = 24 627 руб.

• определим среднегодовую стоимость бетоносмесителя СБР – 260А/220В за 6 месяцев 2012 г.:

(25 000 + 24 751  + 24 502 + 24 253+ 24 004 + 23 755 + 23 506) :

: (6 + 1) = 24 253 руб.

• определим среднюю стоимость бетоносмесителя СБР – 260А/220В за 9 месяцев 2012 г.:

(25 000 + 24 751  + 24 502 + 24 253+ 24 004 + 23 755 + 23 506+ 23 257 +

+ 23 008 + 22 759) : (9 + 1) = 23 880 руб.

• определим среднегодовую стоимость бетоносмесителя СБР – 260А/220В за налоговый период

(25 000 + 24 751  + 24 502 + 24 253+ 24 004 + 23 755 + 23 506+ 23 257 +

+ 23 008 + 22 759 + 22 510 + 22 261 + 22 012) : (12 + 1) = 23 506 руб.

Так как в г. Кургане ставка по налогу на имущество равна 2,2% следует исчислить сумму авансовых платежей за отчетный период. (Таблица 6)