Тенденции развития налоговой системы в мире и РФ

НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА 

 

 

ПЛАН 

 

I. Понятие налоговой системы 

 

II. Роль, развитие и структура  налоговой системы 

 

1. Роль налогов в рыночной  экономике 

 

2. Состав единой системы  налогообложения в Российской

 

Федерации

 

III. Тенденции развития  налоговой системы в мире и  РФ  

 

I. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 

 

Налоги - обязательные платежи  в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами.

 

Налоги вводятся законами Верховного Совета. Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога:

 

1) объект налога - это имущество  или доход, подлежащие обложению; 

 

2) субъект налога - это  налогоплательщик, то есть физическое  или юридическое лицо;

 

3) источник налога - т.е.  доход из которого выплачивается налог;

 

4) ставка налога - величина  налога с единицы объекта налога;

 

5) налоговая льгота - полное  или частичное освобождение плательщика  от налога.

 

Налоги могут взиматься  следующими способами:

 

1) кадастровый - (от слова  кадастр - таблица, справочник) когда  объект налога дифференцирован  на группы по определенному  признаку. Перечень этих групп  и их признаки заносится в  специальные справочники. Для  каждой группы установлена индивидуальная  ставка налога. Такой метод характерен  тем, что величина налога не  зависит от доходности объекта. 

 

Примером такого налога может  служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной  ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это  транспортное средство или простаивает.

 

2) на основе декларации 

 

Декларация - документ, в котором  плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата  налога производится после получения  дохода и лицом получающим доход.

 

Примером может служить  налог на прибыль.

 

3) у источника 

 

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его  уменьшенным на сумму налога.

 

Например, подоходный налог  с физических лиц. Этот налог выплачивается  предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т. е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

 

Существуют два вида налоговой  системы: шедулярная и глобальная.

 

В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

 

В глобальной налоговой системе  все доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая  система облегчает расчет налогов  и упрощает планирование финансового  результата для предпринимателей.

 

Глобальная налоговая  система широко применяется в  Западных государствах.

 

II. РОЛЬ, РАЗВИТИЕ И СТРУКТУРА  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 

 

1. Роль налогов в рыночной  экономике 

 

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что  можно с уверенностью сказать: без  хорошо налаженной, четко действующей  налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика  невозможна.

 

В чем же конкретно состоит  роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют  в хозяйственном механизме? Отвечая  на эти вопросы, обычно начинают с  того, что налогам принадлежит  решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное для  характеристики роли налогов: государственный  бюджет можно сформировать и без  них. Хотя бы с помощью экономических  нормативов отчислений от прибыли в  бюджет, применявшихся в нашей  стране ряд лет. На первое место следует  поставить функцию, без которой  в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция  налогов - р е г у л и р у ю щ а я.

 

Рыночная экономика в  развитых странах - это регулируемая экономика. Споры по этому поводу, которым отдала дань наша печать, беспредметны. Представить себе эффективно функционирующую  рыночную экономику в современном  мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

 

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях:

 

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно  состоит главным образом в  определении "правил игры", то есть разработка законов,  нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действующих на  рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.  К ним относятся законы, постановления,  инструкции государственных органов,  регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность  банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых  домов, устанавливающие порядок  проведения аукционов, ярмарок,  правила обращения ценных бумаг  и т.п. Это направление государственного  регулирования рынка непосредственно  с налогами не связано; - регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в  условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.  Здесь речь идет главным образом  о финансово-экономических методах 

 

воздействия государства  на интересы людей, предпринимателей с  целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

 

В условиях рынка отирают  или, по крайней мере, сводятся к  минимуму методы административного  подчинения предпринимателей, постепенно исчезает само понятие "вышестоящей  организации", имеющей право управлять  деятельностью предприятий с  помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания  их личных интересов с общественным не отпадает. В то же время приказать, заставить нельзя. А как же можно?

 

Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия  на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей - система  экономического принуждения в сочетании  с материальной заинтересованностью, возможностью заработать практически  любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное нам  слово "получка", там люди не получают, а зарабатывают (исключение составляют безработные) , да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.

 

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

 

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия  налогообложения, вводя одни и отменяя  другие налоги, государство создает  условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для  общества проблем. Так, в настоящее  время нет, пожалуй, более важной для нас задачи, чем подъем сельского  хозяйства, решение продовольственной  проблемы. В связи с этим в Российской Федерации освобождены от налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие) , совхозы, другие сельскохозяйственные продукции. Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или совхозе менее 25%, то и они освобождаются от налогов, если более 25%, то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем порядке.

 

Приведенные положения могут  служить примером использования  государством возможностей налоговой  системы для воздействия на развитие экономики в необходимом обществу направлении.

 

Другой пример. Хорошо известно, что эффективно функционирующую  рыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса. Без него трудно создать  благоприятную для функционирования товарно-денежных отношений экономическую  среду.

 

Наши крупные и сверхкрупные предприятия, "мастодонты" промышленности, кооперирующиеся, как правило, с  такими же "мастодонтами" из смежных  отраслей, плохо приспособлены к  конкуренции, не обладают характерной  для рынка гибкостью и маневренностью.

 

Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п.

 

Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.

 

В России к малым относятся  предприятия всех организационно-правовых форм, имеющих среднесписочную численность  работающих в промышленности и строительстве  до 200 чел., в науке и научном  обслуживании - до 100 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в  отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел. Для таких предприятий установлены  две очень существенные налоговые  льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от налогов.

 

Если например, в 1992 году малое  предприятие получило 240 тыс. рублей прибыли и использовало 110 тыс. руб. на развитие своего производства - приобретение новых машин и механизмов, строительсво производственного здания, то налогом облагается прибыль в сумме всего 130 тыс. руб. (32% от этой суммы, то есть 41,6 тыс. руб. направляется в бюджет) .

 

Как видно из приведенного примера, если малое предприятие  не "проедает" полученную прибыль, а направляет ее на развитие своего производственного потенциала, то есть инвестирует, то оно в значительной степени может избежать налогообложения  прибыли. До тех пор, кончено, пока оно  остается малым, не выходит за пределы  установленного количественного критерия - численности работаюдих. Как только оно выйдет за пределы этого критерия (например, в промышленности численность работающих на предприятии составит 210 чел.) , с этого месяца оно будет облагаться налогом в общем порядке.

 

Не менее существенна  другая льгота, предусматривающая учет одновременно двух параметров - не только размеров предприятия, но и рода деятельности: освобождаются от налога на прибыль  в первые два года работы предприятия  по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного  потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материалов при условии, что выручка от указанных  видов деятельности составляет более 70% в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) . В отличие от первой льготы, предоставляемой малым предприятиям, последняя ограничена во времени: предприятие пользуется ею в течение двух лет со дня его регистрации. Очевидно, она направлена на то, чтобы помочь малым предприятиям окрепнуть, стать, как говорится, на ноги.

 

Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство  стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные  вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов  проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

 

Эта льгота, кончено, очень  существенная. В прежнем Законе о  налогах этой льготы не было. Сделан очевидный шаг вперед. Очевидный, но непоследовательный. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения  затраты на нучно-исследовательнские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному.

 

Так, в Германии указанные  затраты включаются в себестоимость  продукции и тем самым автоматически  освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью  или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Аналогичная норма  была предусмотрена и у нас  в прежнем законодательстве: облагаемая прбыль уменьшалась на сумму, составлявшую 30% затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

 

Было бы целесообразно  и сейчас установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью  или частично (например, 50%) входят расходы  на НИИ и ОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.

 

Идея всемерной поддержки  сельскохозяйственного производства, стремление способствовать возрождению  российской деревни пронизывает  все наше налоговое законодательство. Например, Законом "О налогообложении  доходов банков" предусмотрено, что  ставка налога на доход банка составляет 30%. В то же время установлено, что  коммерческим банкам, имеющим удельный вес кредитных вложений в сельскохозяйственную деятельность не менее 50% всех вложений, ставка налога на доходы устанавливается  на треть ниже общей - 20%.

 

Объективно это значит, что если при типовой процентной ставке, например, 18% можно предоставлять  ссуды сельскохозяйственным предприятиям и фермерам под 15% годовых и при этом кредитор (банк) не только не теряет часть прибыли, но даже выигрывает за счет льготного налогообложения.

 

Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др.