Сущность специальных налоговых режимов

Применение  более низкой ставки налога на прибыль организаций для малого бизнеса, по сравнению с корпорационным налогом крупного бизнеса, широко распространено во многих экономически развитых странах, при этом в некоторых случаях разница достаточно значительна, как например в США. Сравнительная характеристика ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 –  Сравнительная характеристика ставок налога на прибыль для малых и крупных предприятий в России и зарубежных странах

Исходя  из представленных данных, можно выявить  следующую закономерность: чем выше доля малого бизнеса в ВВП зарубежных стран, тем меньше разница в ставке между корпоративным налогом и налогом на прибыль малых предприятий. В России эта доля в ВВП ничтожна, однако субъекты малого бизнеса, находясь на основном режиме налогообложения, платят такой же налог на прибыль, как и крупные предприятия. Переход на упрощенную систему налогообложения при этом связан с массой издержек и потерей части партнеров из-за сложностей с уплатой налога на добавленную стоимость. На Западе такого разрыва не существует. Пониженные ставки налога на прибыль для предприятий, относящихся к малому и среднему предпринимательству, применяются также в Бельгии, Канаде, Финляндии, Японии, Люксембурге и Великобритании.

Изучение  опыта индустриальных стран в  области налогового регулирования деятельности субъектов малого бизнеса показало, что одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий в зарубежных странах, является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. Прогрессивная шкала налогообложения позволяет малым фирмам в период своего становления использовать минимальные ставки налога на прибыль. В дальнейшем, постепенно увеличив объемы производства, такие компании переходят на более высокие ставки. При этом, чтобы предприниматели не были заинтересованы в искусственном сдерживании развития предприятий, наивысшая ставка налога на прибыль, как правило, несколько ниже предыдущей. Примером данного подхода является прогрессивное налогообложение прибыли предприятий в Бельгии.

В отличие  от западных стран, в России не предусмотрена  прогрессивная шкала налогообложения, что отрицательно сказывается на деятельности малых предприятий. Кроме того, в России более низкий уровень налоговой культуры. По этой причине дополнительные льготы и снижение ставок в рамках упрощенного режима налогообложения не приводят к желаемому эффекту (расширению налогооблагаемой базы и росту налоговых поступлений).

Важную  роль в стимулировании экономической  активности субъектов малого бизнеса  посредством налоговой политики играет подоходный налог. В подавляющем  большинстве развитых стран используются прогрессивные ставки подоходного налога, и верхние значения этих ставок могут достигать 59% (в Швеции и Швейцарии) и даже 63% – в Дании. Но для тех, кто занят частным бизнесом, зачастую предусмотрен особый необлагаемый минимум (в Великобритании – 4895 фунт. стерл.) или размер такого минимума тот же, что и для физических лиц. Для безработных, решивших создать собственный бизнес, предусмотрено право на освобождение от подоходного налога не на два, а на три года и на год от уплаты обязательных социальных платежей. На мой взгляд, подобные меры стимулирования малого бизнеса весьма успешно могут быть применены и в России в современных условиях ее развития, в особенности в трудоизбыточных регионах.

Особенности налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства состоят в том, что для них, как отдельных категорий налогоплательщиков также предоставляется возможность применения упрощенного порядка налогообложения. Так, в таких индустриальных странах как Австрия, Великобритания, Венгрия, Греция, Испания, Канада, Мальта, Мексика, Норвегия, Португалия, Словения, США, Франция, Чехия для определенных видов деятельности, осуществляемых преимущественно малыми предприятиями, предусмотрены налоговые льготы или специальные режимы налогообложения. Таким образом, здесь стремятся поддержать приоритетные, с точки зрения национальных интересов, отдельные виды деятельности, осуществляемые преимущественно малыми фирмами.

В Греции налог  по специальным режимам взимается с валовых доходов по ставке 20%, а также, в отличие от России, применяются несколько схем для исчисления НДС:

1. НДС не уплачивают те микропредприятия, которые не обязаны вести бухгалтерский учет, оформлять квитанции для розничной торговли, если в течение предыдущего года их валовой доход не превышал: 9000 евро – по торговым операциям; 4000 евро – для фирм, предоставляющих услуги; 9000 евро – для смешанных фирм (товары и услуги) при условии, что доход от услуг не превышает 4000 евро. Освобождением от НДС не могут пользоваться, например, те, кто впервые организует бизнес; получает 60% или больше валового дохода от оптовой продажи; переведен на специальную ставку НДС для фермеров.

2. Малые  предприятия, применяющие обычную  систему уплаты НДС по базовой  ставке 19% и при этом несущие  значительные административные  затраты, могут перейти на систему единовременно выплачиваемой суммы, согласно которой их обязательство относительно НДС состоит в том, чтобы ежегодно вносить определенный фиксированный платеж. Право вычитать входящий налог в таком случае исключено.

3. Специальная  система для малого бизнеса  (альтернатива НДС) разработана с тем, чтобы облегчить участь малых предприятий, применяющих метод исчисления их валового дохода на основе закупочных цен и определенной нормы прибыли. Фактически они уплачивают налог с оборота.

Необходимо  отметить, что в международной практике НДС уплачивается практически всеми предприятиями независимо от их статуса. В случае, когда в рамках упрощенной системы налогообложения допускают освобождение от обязанности исчислять и уплачивать НДС, налогоплательщикам предоставляется право на добровольную регистрацию в качестве плательщика этого налога, и для таких фирм предусматриваются определенные льготы (Великобритания). В других странах для приоритетных сфер деятельности используются сниженные ставки НДС. Подобной возможности в российской налоговой системе не предусмотрено.

В налоговой  практике развитых стран гораздо  чаще применяется упрощенное налогообложение, так как оно направлено, в первую очередь, на стимулирование развития деятельности субъектов малого предпринимательства. В соответствии с этим режимом, индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты некоторых видов налогов (наиболее часто в международной практике таким налогом является НДС). Также возможна замена уплаты совокупности нескольких налогов уплатой единого налога. Но в таком случае применяются различные косвенные методы определения налоговых обязательств налогоплательщика. Данный режим предусматривает комплекс мер, направленных на принципиальное упрощение порядка расчетов и взимания налогов, уплачиваемых данной категорией налогоплательщиков.

Другим  видом специального режима налогообложения являются вмененные налоги. Вмененные налоги в некоторых странах практически полностью отсутствуют (например, в США), но в других странах они применяются весьма широко. Так, во Франции введен особый вмененный режим налогообложения малого бизнеса для предприятий с совокупным годовым оборотом, не превышающим определенного порога, – контрактный налог, или forfait.

Отметим, что  в различных странах для целей  налогообложения малого бизнеса  применяется множество вмененных  методов. Но в международной практике (в отличие от упрощенной системы налогообложения) точного аналога российской системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход нет.

Основными принципами используемых в индустриальных странах специальных режимов для определенных видов деятельности является максимальное соответствие налогового бремени фактической доходности бизнеса и отсутствие дискриминирующих положений.

Проведенный анализ показывает, что во многих странах  системе налогообложения малого предпринимательства придается большое значение. Однако важно, чтобы в процессе помощи малое предприятие смогло само адаптироваться к условиям рынка и правильно воспользовалось налоговыми льготами. Основная цель поддержки малого предпринимательства в виде налоговых послаблений – развитие малого бизнеса, которое должно повлечь за собой улучшение экономической ситуации в той или иной стране. Следует отметить, что опыт развитых стран вполне применим к современным условиям России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, адаптируя к конкретным специфическим особенностям нашей страны.

Таким образом, можно сделать вывод, что в  различных странах при использовании особых режимов налогообложения малыми предприятиями преследуются различные цели. Также различны обстоятельства, сопутствующие такому налогообложению – различны традиции уплаты налогов, различна налоговая и юридическая грамотность налогоплательщиков, различаются возможности контроля и принуждения со стороны налоговых администраций, различна степень коррумпированности властей. Все это определяет многообразие подходов к налогообложению малого бизнеса.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

В данной работе была рассмотрена сущность специальных налоговых режимов, особенности налогообложения малого бизнеса в России и в зарубежных странах, достигнута цель и решены задачи, которые были поставлены для выполнения контрольной работы.

В процессе выполнения контрольной работы я  сделала следующие выводы:

1. Применение упрощенного режима налогообложения, в большей степени подразумевает под собой не столько упрощения порядка налогообложения, сколько упрощения отчетности.
2. Простота исчисления единого налога позволяет избежать значительных неосознанных налоговых правонарушений.
3. Организации и физические лица, уплачивающие единый налог, попадают в более совершенную и здоровую правовую ситуацию.
4. Стабильность налога позволяет верно рассчитывать свои силы, правильно организовать бизнес.

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - №31. - Ст. 3824.

2.  Налоговый кодекс РФ. Часть вторая / Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 117 (с последними изменениями и дополнениями) // Собрание Законодательства РФ. – 2000. - №32. – Ст.3340.

 

II. Специальная литература:

3. Воробей Е. К. Современная оценка экономического и налогового потенциала малого предпринимательства: региональный аспект: научное издание. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 320 с.
4. Митрофанова И. А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы. – М.: 2012. – 130с.
5. Тараруева, А. А. Зарубежный опыт региональной поддержки малых предприятий. - Серия «Экономические науки».: 2011.– 324с.
6. Курбатова Ю.Д. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: Проспект, 2011. – 251с.
7. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2008. – 34с.
8. Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник. – М.: «Аргумент», 2006. – 189с.