Сущность налоговой политики, ее задачи и функции

- налоговая нагрузка  в процентах к общей величине  ВВП, ВРП и добавленной стоимости  на предприятиях;

- удельный вес  отпускной цены предприятий в  цене, по которой приобретают  товары и услуги конечные потребители;

- соотношение трех  типов платежей: ресурсных (за  землю, выбросы в окружающую  среду, имущество, природные ресурсы  и т.д.), из прибыли и косвенных  (взимаемых с потребителей);

13

- удельный вес  нерентабельных предприятий в  их общем числе (в том числе  по отраслям);

- развитие предпринимательства  в регионе - число зарегистрированных  предприятий и предпринимателей  без образования юридического  лица в расчете на 100 тыс. жителей;

- динамика производственных  инвестиций, в том числе иностранных,  в том числе в приоритетные  сферы.

Основным объектом налогового стимулирования в регионе  становится повышение эффективности  производства за счет структурных изменений, роста накоплений и их использования  для интенсификации производства, прежде всего в рамках региональных программ.

Эффективность производства в регионе может быть повышена не только за счет экстенсивного роста, но и за счет существенных изменений  в структуре экономики и производимого  продукта. Отраслевые структурные сдвиги оказывают непосредственное влияние  на показатели эффективности общественного  производства. Это проявляется, во-первых, в опережающем росте отраслей с низким уровнем фондоемкости и трудоемкости по сравнению с темпами роста экономики в целом. Во-вторых, повышение эффективности производства происходит при развитии отраслей, оказывающих непосредственное влияние на фондовооруженность и производительность труда в других сферах материального производства. При этом рост производительности труда должен опережать рост его фондовооруженности.

Повышение эффективности  оказывает непосредственное влияние  на интенсификацию. Процессы интенсификации и повышения эффективности производства в регионе взаимосвязаны. Разрешение возникающих противоречий, тормозящих интенсификацию или сдерживающих рост эффективности производства, осуществляется через хозяйственный механизм управления развитием региональной экономики.

Существенная особенность  структурных сдвигов в производстве продовольственных товаров заключается  в том, что возрастает доля их промышленного  производства, что вызвано расширением  промышленной

14

переработки сельскохозяйственного  сырья. В развитых странах сельское хозяйство все больше становится отраслью по производству сырья для  последующей переработки его  в конечный продукт потребления  и все в меньшей степени  выполняет роль непосредственного производителя продуктов питания.

Основным фактором роста накопления в условиях интенсификации экономики является рост производительности общественного труда. Известно, что  действие этого фактора двояко. С  одной стороны, вследствие роста  производительности труда возрастает физический объем производства средств производства и предметов потребления, с другой, сокращается стоимость единицы продукции. Тем самым рост физического объема фонда накопления может идти с опережением его величины по стоимости, что необходимо учитывать в налоговой политике.

Важным фактором интенсификации накопления является возможность  его осуществления за счет амортизационного фонда, предназначенного, как известно, для простого воспроизводства основных фондов. Однако для этого в регионе  необходим определенный избыток  начисляемой амортизации над  размерами выбывающих орудий труда, который тем больше, чем больше темпы и масштабы расширения производства, характерные для предыдущего  периода.

За счет амортизационного фонда в производство включается такое количество средств производства, которое позволяет производить больший объем продукции, чем ранее, что равносильно накоплению добавочных средств производства. Поэтому важное значение для налоговой политики имеет механизм ускоренной амортизации.

Система факторов интенсификации производства охватывает совокупность материально-технических, организационных  и социальных предпосылок воспроизводства, в первую очередь воспринимающих качественные изменения, происходящие в производительных силах под  влиянием научно-технического прогресса  и обеспечивающие их дальнейшее развитие. На первом месте в этой системе  стоит научно-технический и инновационный  прогресс, заключающийся в качественном совершенствовании техники и  технологии, обновлении ассортимента выпускаемой продукции, новом качестве менеджмента.

15

Важнейшая социально-экономическая  функция налогового стимулирования нововведений состоит в обеспечении  приспособляемости регионального  производства к изменениям во внешних  условиях экономического роста -конъюнктуре мирового рынка, в составе и состоянии невоспроизводимых природных ресурсов, интенсивности демографических процессов, качестве естественной среды.

Вторая группа факторов интенсификации охватывает организацию  производства, включая совершенствование  организационных форм производства, развитие малого и среднего бизнеса, систему планирования и управления в регионе и на предприятиях.

Наконец, к третьей  группе принадлежат социальные факторы  интенсификации, заключающиеся в  развитии общественного согласия, человеческого  капитала, в формировании новой психологии, обеспечивающей ориентацию каждого  члена общества на рост эффективности  и конкурентоспособности своего труда.

Все факторы интенсификации производства находятся друг с другом в неразрывной связи.

В основе Комплексной  программы социально-экономического развития региона лежат отраслевые научно-технические экономические  и социальные прогнозы, объединяемые в комплексный прогноз. Если в  отраслевых прогнозах оцениваются  перспективы развития отдельных  технологических процессов, то комплексный  прогноз призван решать принципиально  иную задачу согласования частных прогнозов  и определения перечня и возможной  последовательности управляющих, в  том числе налоговых, воздействий  на развитие региона.

Содержание Комплексной  программы не сводится к прогнозам. Важной ее частью является обоснование  мероприятий, обеспечивающих разработку и эффективное осуществление  региональной политики. Выделяются три  группы таких мероприятий:

1. Основные направления  структурной политики, связанные  с распределением и перераспределением  трудовых, материальных и финансовых  ресурсов между основными сферами  регионального хозяйства.

16

2. Развитие научного  и образовательного потенциала  региона (объем и структура  затрат на развитие науки и  образования), а также региональной  рыночной, производственной и институциональной  инфраструктуры.

3. Создание хозяйственных,  организационных и социально-психологических  предпосылок для ускорения развития  в избранных направлениях.

Налоговая политика и ее стимулирующая функция имеют  особое значение для обновления имеющейся  производственной базы. При этом между  реконструкцией и техническим перевооружением  имеется определенное различие, выражающееся в конечном счете в показателях экономической эффективности и сроках окупаемости вложений, расширении налогооблагаемой базы.

Техническое перевооружение охватывает комплекс мероприятий по повышению технического уровня производства без расширения имеющихся производственных площадей.

Реконструкция представляет собой осуществляемое по единому  проекту полное или частичное  переоборудование производства и отличается от технического перевооружения своими масштабами и значительно большим удельным весом строительно-монтажных работ.

Налоговое стимулирование инвестиций в экономику регионов исследовали многие авторы. Еще в  середине 90-х гг. был сделан вывод  о том, что прогрессирующее физическое и моральное старение основных фондов подрьшает перспективы конкурентоспособности региональной экономики [30].

Отсюда был сделан вывод о необходимости первоочередного  стимулирования иностранных инвестиций вплоть до освобождения их от налогов [33, 34, 37, 58].

Однако анализ реального  инвестиционного климата в регионах показал, что отечественные инвесторы  должны получить равные условия, поскольку  иностранные инвесторы не вкладывают средства в долгосрочные проекты, кроме нефтяных [38].

Инвестиционный  подъем в России может быть обеспечен  только на основе комплексной системы  стимулирования, рассчитанной не только на иностранных

17

инвесторов, но прежде всего на российских владельцев валютных накоплений [42, 47, 50] (их сумма к 2000 г. оценивается ЦБ РФ в 40 млрд. дол., не считая сумм на зарубежных счетах).

Налоговая политика в этих условиях нуждается в особой дифференциации. Льготы должны получить не все инвесторы, а лишь те, кто  вкладывает средства: а) в приоритетные проекты, утвержденные законодательным  собранием региона; б) на длительный срок; в) в расчете на нормальную (с учетом инфляции) прибыль; г) иностранные  инвесторы при этом обязуются  ввезти современные экологичные технологии и обеспечить производство квоты комплектующих изделий, сырья и т.д. на месте, создавая для этого новые рабочие места.

Налоговая политика при этом эффективна лишь при страховании  политических (полностью) и инвестиционных коммерческих рисков (частично).

Проектам средних  и мелких размеров, идущим по инициативе снизу, от коммерческих организаций, будет  трудно рассчитывать на помощь или  защиту. Поэтому необходимо создать  систему защиты иностранных инвестиций от коммерческих рисков в рамках деятельности коммерческих банков и страховых  компаний.

Пока объектами  защиты и страхования не станут риски  возвратности кредитов в сроки, риски  на случай ликвидации предприятия; риски  получения полного объема прибыли, валютные риски, риски, связанные с  транспортировкой товаров, малый и  средний бизнес западных стран вряд ли вольется в инвестиционную деятельность российского рынка даже при наличии  налоговых льгот. В настоящее  время иностранные инвестиционные партнеры не застрахованы, что делает опасным вложение средств западными  инвесторами в экономику России и ее регионов.

Налоговая политика должна создавать условия, предотвращающие  утечку капитала за рубеж. По данным анализа  платежного баланса РФ за 1997 г., проведенного Министерствами экономики, налогов  и сборов и ЦБ РФ, российские экспортеры не обеспечили поступление валютной выручки на 4,4 млрд. долл., а импортеры  не обеспечили товарное покрытие авансовых  платежей на 4,3 млрд.

Сущность налоговой  политики, ее задачи и функции

 

         Прежде, чем рассмотреть сущность  налоговой политики, нужно дать  ее определение. В настоящее  время в экономической науке  нет общепринятого определения  налоговой политики. Существует  ряд различных подходов к данному  понятию. Так, руководитель отдела  налоговой политики НИИ развития налоговой системы Минфина России Скворцов О. В. Считает, что налоговая политика - это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов.¹

         По мнению профессора Волгоградской  академии государственной службы  Филобоковой Л.Ю., налоговая политика государства представляет собой совокупность мероприятий по установлению налогов и сборов и принятие мер по их собираемости.² 

         Автор разделяет точку зрения  других авторов – известных  экономистов, специалистов в области  налогообложения Петрова А.В.  и Толкушина А.В. По их мнению, налоговая политика - это курс действий, система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения.³

         Рассмотрим базовые, основополагающие  принципы налоговой политики.

         Особо важным представляется  первый принцип - всеобщность  и равенство налогообложения,  обязанность каждого лица уплачивать  законно установленные налоги. Данный  принцип является конкретизацией  ст. 57 Конституции РФ, устанавливающей,  что «каждый обязан платить  законно установленные платежи  и сборы».

¹ Скворцов О. В. Налоги и налогообложение. – М.: Академия, 2009. С. 44.

² Филобокова Л.Ю. Налоговая система как фактор трансформации национальной экономики к устойчивому развитию и методические подходы к оценке ее эффективности // Экономический анализ: теория и практика. – 2008. - № 16 (121). – С. 53

³ Перов А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт, 2009. С. 46