Сущность и принципы налогообложения

Принципы построения российской налоговой системы закреплены ст. 3 Налогового кодекса:

1) Принцип законности: каждое  лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы.  Законодательство о налогах и  сборах основывается на признании  всеобщности и равенства налогообложения.  Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый  обязан платить законно установленные  налоги и сборы. При установлении  налогов учитывается фактическая  способность налогоплательщика  к уплате налога.

2)Принцип недискриминации: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.принцип экономической обоснованности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

3)Принцип единого экономического  пространства: не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство (прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств,  либо иначе ограничивать или  создавать препятствия не запрещенной  законом экономической деятельности физических лиц и организаций). Согласно ст. 74 Конституции РФ на территории России не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов  или сборов, не предусмотренныеНК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.

4)Принцип ясности и  определенности правового регулирования:  при установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения. Акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом,  чтобы каждый точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в каком  порядке он должен платить.  Все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика  сборов).

3. Формы налогообложения.

Существует три формы  налогообложения:

Общая форма;

Упрощенная система налогообложения;

Единый налог на вмененный  доход.

1. Общая форма. (Общая система  налогообложения-ОСНО).

Это такая форма, применяя которую организация является плательщиком налога на прибыль, на добавленную собственность (НДС), на имущество, единого социального  налога, платежей в пенсионный фонд, фонд социального страхования, а  также различных акцизов и  налогов на пользование природными ресурсами (НК РФ).

Выбравшие общий режим  налогообложения ведут бухгалтерский  и налоговый учет в полном объеме с обязательным ведением всех журналов – ордеров и главной книги. Изначально все предприятия и  организации работали по такой форме.

Основные налоги в 2012 году, которые уплачиваются организациями, находящимися на ОСНО:

- налог на прибыль организаций  (ставка 20%);

- НДС (тарифные ставки 18%, 10%, 0%);

- страховые взносы во  внебюджетные фонды;

- налог на имущество  предприятия (максимум 2, 2%).

В большинстве случаев  индивидуальные предприниматели, находящиеся  на общей системе налогообложения, уплачивают в бюджет:

- НДФЛ (13%, если иное не  предусмотрено);

- НДС (по ставкам 18%, 10%, 0%);

- страховые взносы во  внебюджетные фонды.

Прочие федеральные, региональные и местные налоги организации  и ИП уплачивают в случае наличия  объекта налогообложения (например, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы, земельный налог и др.). После отмены в 2010 году ЕСН налоговая  нагрузка индивидуальных предпринимателей стала меньше, чем у организаций. Есть некоторая разница и в  количестве деклараций по налогам, предоставляемых  в налоговую инспекцию — ИП предоставляют, например, декларацию по НДФЛ один раз в год, а организации  отчитываются по налогу на прибыль  один раз в квартал, а то и раз  в месяц. По страховым взносам  во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд социального  страхования) на обязательное страхование  с вознаграждений физическим лицам  у ИП и у организаций отчетность одинаковая.

Основные налоги предприятий  и ИП при ОСНО:

Налог на прибыль организации, один из федеральных налогов, платится в размере 20% (2% - в федеральный  бюджет, 18% - в бюджеты субъектов  РФ) с разницы между доходом  и расходом (без НДС). В отличии от УСН, перечень расходов предприятия почти не ограничен, но важно, чтобы эти затраты были экономически обоснованы и документально подтверждены. Налоговый период – календарный год, объект налогообложения – прибыль. В отличие от организаций, индивидуальные предприниматели при использовании данной системы налогообложения не уплачивают налог на прибыль, вместо него они платят НДФЛ. При этом ИП имеют право уменьшить выплаты этого прямого налога на доходы физических лиц только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов (налоговая база).

НДФЛ, или налог на доходы физических лиц, уплачивается индивидуальными  предпринимателями с прибыли  от предпринимательской деятельности, а также с доходов, из которых  НДФЛ не был удержан налоговым  агентом (к примеру, доходы от реализации квартиры, машины). Размер ставки 13% применяется  только для физических лиц - налоговых  резидентов РФ. 30% по НДФЛ взимается  в отношении доходов, получаемых нерезидентами России. При этом предприниматель-нерезидент не может применять профессиональный налоговый вычет из подоходного  налога.

Налог на имущество организаций  – это региональный налог. Он устанавливается  НК РФ и региональными законами. Вводится в действие имущественный  налог в соответствии с законами субъектов РФ. С момента введения этот сбор обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Ставка также устанавливается местным  законодательством, но она не может  превышать 2.2%. В большинстве субъектов  РФ установлена максимальная налоговая  ставка по этому виду налога, хотя и  допускается установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков или имущества, признаваемого в качестве объекта  налогообложения.

НДС - это федеральный  налог, организации и ИП уплачивают налог на добавленную стоимость  по ставкам 18%, 10% (при реализации особых видов товаров: некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий) и 0% (в основном при  экспорте товаров). Механизм расчета  налога на добавленную стоимость  у них одинаковый. НДС к уплате в бюджет по упрощенной схеме считают  так: общую сумму дохода делят  на 118 и умножают на 18. Результат - НДС  «к начислению». Налог на добавленную  стоимость «к зачету» можно в  принципе считать со всех расходов аналогичным способом, однако, для принятия НДС к зачету нужно наличие счетов-фактур. То есть, «НДС к уплате в бюджет» подлежит сумма «к начислению» за минусом суммы «к зачету».

Страховые взносы организации  на ОСНО платят во внебюджетные фонды  на обязательное страхование с вознаграждений физическим лицам по фиксированной  ставке, в 2012 году она составляет 30%. Индивидуальные предприниматели уплачивают страховой взнос во внебюджетные фонды дифференцировано:

- ИП на ОСНО без работников - 1000 рублей в месяц страховые  взносы в размерах, исчисленных  исходя из стоимости страхового  года;

- ИП на ОСНО с работниками  - 1000 рублей в месяц страховые  взносы в размерах, исчисленных  исходя из стоимости страхового  года, страховые взносы на обязательное  страхование с вознаграждений  физическим лицам - 30%.

Таким образом, основные виды налогов при ОСН - это налог  на прибыль, НДФЛ, НДС, налоги на имущество  и страховые взносы. К ним могут  добавляться дополнительные сборы: таможенные пошлины, акцизы, НДПИ, сборы  за пользование биологическими ресурсами, авто-транспортный, земельный и водный налог. Из перечисления понятно, что ведение налогового и бухгалтерского учёта при ОСНО - дело непростое. Гораздо проще организовать бухучет по одному из специальных режимов налогообложения: УСН, ЕНВД или ЕСХН, но не все предприятия имеют право перехода на эти спецрежимы. Вне зависимости от системы обложения надо помнить, что правильно рассчитанные налоговые платежи и их своевременная уплата в бюджет страны – это одна из основополагающих категорий успеха любой формы предпринимательской деятельности.

2. Упрощенная система  налогообложения (УСНО, гл.26 НК РФ).

Для поддержки малого бизнеса  была введена упрощенная система  налогообложения (УСНО). Ее особенность  заключается в том, что она  заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система  налогообложения была введена в  России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, который утратил  силу с 1 января 2003 г. в связи с  вступлением в силу соответствующей  главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее  вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. упрощенная система  налогообложения была существенно  модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы  налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.

Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения  при УСНО, так как развитие малого и среднего предпринимательства  становится одним из важнейших направлений  экономических преобразований в  стране. Концепция его дальнейшего  развития должна предусматривать как  создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную  государственную систему поддержки, в частности наличие специальных  налоговых режимов.

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый  налогоплательщиками (организациями  и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения.

Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Положительная сторона данного  налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением  налоговой нагрузки по сравнению  с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении  налогового и бухгалтерского учета  и отчетности для небольших предприятий  и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Упрощенная система налогообложения  для налогоплательщиков существенно  снижает налоговую нагрузку по сравнению  с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы  частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и  индивидуальных предпринимателей из теневого в легальный бизнес.

Одна из функций налоговой  системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и  сфер экономики. Для выполнения этой функции, помимо основного режима налогообложения, существуют специальные налоговые  режимы.

Создание упрощенной системы  налогообложения является одной  из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с  этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным  актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный  закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации". К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов  малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности.

3. Единый налог на вмененный  доход (ЕНВД, гл.26.3 НК РФ)

Применяется для отдельных  видов деятельности. Чаще всего на такой налог переходят индивидуальные предприниматели.

Выбравшие упрощенную систему  налогообложения освобождаются  от обязательного ведения громоздкого  бухгалтерского учета. Обязательным остается только ведение журналов по банковским операциям, кассе и авансовым  отчетам.

Для всех форм налогообложения  обязательным является ведение журналов по заработной плате и персонифицированному учету (отчет для пенсионного  фонда по каждому сотруднику).

Плательщиками ЕНВД являются юридические и (или) физические лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица в сферах деятельности, установленных  в п. 1 ст. 3 Закона. Организации и  индивидуальные предприниматели обязаны  уплачивать ЕНВД независимо от размера  выручки, полученной от осуществления  указанных видов деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов. С плательщиков ЕНВД не взимаются: