Структура налоговой системы РФ

1 (9)Структура налоговой системы РФ

 

  Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу - изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований. 
  Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами. 
  К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. 
  Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования. К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие: 
  - рациональность; 
  - оптимальность; 
  - минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему; 
  - справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени; 
  - простоту исчисления налогов; 
  - доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками; 
  - экономичность; 
  - эффективность и др. 
  Налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги, вноситься изменения и дополнения, в том числе в налоговую базу и налоговые ставки, особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усугубляет противоречие между властью и гражданами. Период стабильности должен по продолжительности сохраняться минимально хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания государства (территориального образования). 
  Анализ налоговых систем государств показывает, что, несмотря на их различие, они имеют в своем составе (структуре) сходные элементы, хотя в разных сочетаниях. 
  Элементами любой системы, характеризующими налоговую систему как таковую, являются (схема 2): 
  • виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований; 
  • субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с принятыми в государстве законами; 
  • органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены определенными правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками; 
  • законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления, распоряжения, инструкции) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов и контроля за уплатой налогов налогоплательщиками. 
  Законодательная база. Законодательную базу системы определяют законы (постановления, распоряжения и другие подзаконные акты), принимаемые соответствующим органом власти. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента РФ вступают в силу. 
  Законодательные органы субъектов федерации принимают законы о налогах и сборах и иные правовые акты в области налогообложения, но лишь в рамках Налогового кодекса РФ, принятого Законодательным Собранием РФ. 
  Органы местного самоуправления, в лице представительных органов, принимают правовые акты в сфере налогового законодательства в рамках Налогового кодекса РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта РФ. 
  Согласно законодательству Российской Федерации, налоговая система является трехуровневой. 
  Уровни законодательной базы. В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Схема 2. Структура налоговой системы РФ насчитывает 180 тыс. сотрудников (без ФСНП РФ)  

Субъекты налога. Субъектами налога являются организации (юридические лица) и граждане (физические лица), на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги (сборы, пошлины). Налогоплательщики и плательщики сборов уплачивают налоги (сборы), в том числе в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с налоговым законодательством. 
  Налоговые органы. Налоговые органы в России представлены Министерством РФ по налогам и сборам с его подразделениями, Государственным таможенным комитетом РФ с его подразделениями, органами государственных внебюджетных фондов, Управлением Министерства финансов РФ, министерствами и финансовыми управлениями субъектов РФ, Федеральной службой налоговой полиции с ее подразделениями, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другими должностными лицами, насчитывающими 180 тыс. налоговых служащих. 
  Представленная на схеме 2 структура налоговой системы России и ее анализ свидетельствуют, что, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, система не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений и является не эффективной и не экономичной. Она является по своей сути не только грабительской, но громоздкой, сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации. 
  Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов. 
  Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога и пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога как производителей товаров уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц. 
  Для того чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия: 
  - снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок; 
  - сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих. Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налогообложения расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налогообложения тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов. 
  Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов. Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона. 
  Анализ системы налогообложения России и зарубежных стран позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие: 
  1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов. Особое значение это имеет в переходный период к рыночной экономике. 
  2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать: 
  • своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов); 
  • своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения; 
  • изменение соотношения различных видов налогов или их замена на группу или единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти; 
  • своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога; 
  • совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов; 
  • создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования. 
  Обозначенные выше направления совершенствования налоговой системы ни в коей мере не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере в зависимости от используемых механизмов и примененных в налоговой системе принципов могут значительно уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

2 (34)Акцизы на импортируемые товары

Акцизами облагаются в рамках выделенной нами относительно самостоятельной группы импортируемых те же товары (предметы налогообложения), которые облагаются акцизами при производстве и реализации на территории РФ, т. е. подакцизные.

Различие же между первой (акцизы на подакцизные товары) и второй (акцизы при импорте) группами заключается, прежде всего, в принципиально различных объектах налогообложения. Напомним, что под предметом налогообложения понимается физический факт или предмет, в отношении которого совершаются действия, влекущие обязанность уплаты налога. А под объектом налогообложения — те юридические факты, действия, обстоятельства, события, которые обусловливают возникновение обязанности заплатить налог. Таким образом, при одном и том же предмете налогообложения (например, алкогольная продукция) объекты налогообложения в этих двух группах будут разными. В первой группе объектами налогообложения являются производство и реализация, а во второй — ввоз подакцизных товаров на российскую территорию.

Налоговый кодекс РФ следующим образом определяет объект налогообложения для данной группы акцизов: 

 

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территориюРФ;

• первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и

ввезенных на территорию РФ с территории государств — участников

Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии

соглашений о едином таможенном пространстве). 

 

Обложение акцизами подакцизных товаров при их ввозе на таможенную территорию РФ в значительной мере зависит от того таможенного режима, в котором они ввозятся (выпуск для свободной продажи, реимпорт, транзит, режим переработки на таможенной территории и т. д.). Рассмотрим лишь один, наиболее часто встречающийся в отношении подакцизных товаров режим выпуска для свободного обращения, т. е. традиционный импорт товаров.

В отношении товаров, для которых установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении (например, при импорте табачных изделий — в тыс. штук, а при импорте автомобилей — исходя из мощности двигателя).

В отношении товаров, для которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. К числу таких товаров сегодня относятся только ювелирные изделия.

Налоговая база определяется по каждой ввозимой партии подакцизных товаров отдельно, и по каждой партии подается отдельная таможенная декларация.

При ввозе подакцизной продукции на таможенную территорию РФ применяются те же ставки акцизов, что и в отношении аналогичных товаров, произведенных на территории России. Согласование «внутренних» и «импортных» ставок акцизов является одним из требований, выдвигаемых перед Россией для вступления во Всемирную Торговую Организацию (ВТО). Такое согласование рассматривается международными организациями как если не устранение, то понижение торговых барьеров и применение к отечественным и импортируемым товарам относительно единых условий.

Рассмотрим несколько примеров обложения акцизами импортируемых товаров.

Введение акцизов на импортную продукцию — компенсирующая мера, призванная выровнять условия реализации на внутреннем рынке импортных и отечественных товаров (иначе импортные товары обладали бы некоторым дополнительным конкурентным преимуществом). Такая практика установления акцизов исходя из действующих в стране акцизных ставок на импортную продукцию характерна для подавляющего большинства стран.

В то же время применение акцизов в отношении импортируемых товаров создает дополнительный барьер для поступления импортных товаров на внутренний рынок. Однако если в отношении импортируемой продукции применяются ставки акцизов, действующие и в отношении национального производства (как в России), то говорить об использовании этого инструмента в протекционистских целях нельзя. Все это в полной мере относится и к НДС.

Задача

Задание 4.

Цель: понять сущность взаимозависимости юридических лиц по правилам НКРФ

ЗАО «Пончик» владеет 40% акций фирмы «Баранка», которая, в свою очередь, владеет 65% акций компании «Бублик» и 50% акций фирмы «Сухарик».

Определите, какие из этих компаний являются взаимозависимыми согласно НК РФ.

Решение:

1) компании «Пончик»  и «Баранка» явл прямо взаимозависимыми;

2) компании «Баранка»  и «Бублик» явл напрямую взаимозависимыми;

3) компании «Баранка»  и «Сухарик» явл напрямую взаимозависимыми;

4) компании «Бублик»  и «Сухарик» явл косвенно взаимозависимыми;

5) компании «Пончик»  и «Бублик» явл косвенно взаимозависимыми;

6) компании «Пончик»  и «Сухарик» явл косвенно взаимозависимыми.