Страховые взносы во внебюджетные фонды: значение и перспективы развития

Плательщик  страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму  превышения расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством над  суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.      

 В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение отчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.    

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.    

Плательщики страховых взносов обязаны вести  учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении  каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.    

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные  внебюджетные фонды, определяется в  полных рублях. Сумма страховых взносов  менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется  до полного рубля.       

 Уплата страховых взносов  осуществляется отдельными расчетными  документами, направляемыми в  Пенсионный фонд Российской Федерации,  Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования (Приложение 2), Фонд  социального страхования Российской  Федерации (Приложение 3) на соответствующие  счета Федерального казначейства.      

 Плательщики страховых взносов  ежеквартально представляют в  орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:     

1) не позднее 15-го числа  второго календарного месяца, следующего  за отчетным периодом, в территориальный  орган Пенсионного фонда Российской  Федерации - расчет по начисленным  и уплаченным страховым взносам  на обязательное пенсионное страхование  в Пенсионный фонд Российской  Федерации и на обязательное  медицинское страхование в фонды  обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным настоящим пунктом, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";    

2) не позднее 15-го числа календарного  месяца, следующего за отчетным периодом в территориальный орган Фонда социального страхования РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов - в Фонд социального страхования РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.    

В случае осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу обучающихся  в образовательных учреждениях  среднего профессионального, высшего  профессионального образования  по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, плательщики страховых взносов  также обязаны представлять ежеквартально  в территориальный орган Пенсионного  фонда Российской Федерации по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, документы, подтверждающие членство в студенческом отряде обучающихся и форму их обучения в период такого членства.     

Плательщики страховых взносов, у которых  среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, указанные в части 9 настоящей статьи, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в форме электронных документов, порядок оформления которых определяется Правительством РФ. Плательщики страховых взносов и вновь созданные организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек и менее, вправе представлять расчеты в форме электронных документов в соответствии с требованиями настоящей части. При представлении расчетов в форме электронных документов орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить подтверждения приема указанных расчетов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.     

Обособленные  подразделения, имеющие отдельный  баланс, расчетный счет и начисляющие  выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.    

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.    

Сумма страховых взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации  и в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница  между общей суммой страховых  взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых  взносов, подлежащей уплате по месту  нахождения обособленных подразделений  организации.      

 При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

>    В случае прекращения деятельности, до дня подачи в регистрирующий орган государственной регистрации соответствующего заявления, организация должна представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых.    

В случае реорганизации плательщика  страховых взносов - организации  уплата страховых взносов, а также  представление расчетов по начисленным  и уплаченным страховым взносам  осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации  правопреемнику (правопреемникам) факты  и (или) обстоятельства неисполнения или  ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством РФ. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица, либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, то по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица.

           5.  Перспективы ставок, порядка контроля и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

Принятый 24 июля 2009 года Федеральный  Закон № 212-ФЗ существенно увеличил совокупную финансовую нагрузку на малый  и средний бизнес. Речь идет о  предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход.                                                                                                                                                                          

Как выше упоминалось, с 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих  УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличилась в 2,4 раза. Малые предприятия оказались  в крайне тяжелом положении, что  привело к существенному ухудшению  условий их деятельности. Это грозит существенным сокращением количества рабочих мест (что скажется на общем  уровне безработицы), неизбежен рост социальной напряженности, а также  существенно сократится доходная часть  бюджета.     

Возможным решением проблемы, позволяющим избежать негативных социально-экономических  последствий принятия 212-ФЗ, мог бы стать перенос срока вступления в действие Федерального закона на 2013-2014 годы, с одновременным введением компенсационных мер.     

Могут возникнуть такие последствия, как значительное снижение малым бизнесом оборотов своей деятельности, а значит, сокращение уровня заработной платы для работников своих предприятий (в условиях последствий финансового кризиса это способно стать широко распространенной и объяснимой мерой). Также следствием этого способно стать сокращение рабочих мест в целях сохранения прежнего уровня расходов, связанных с выплатой заработной платы.     

Также реформа ЕСН в сегодняшнем  варианте содержит ряд дополнительных негативных последствий.     

Во-первых, наряду с налоговыми органами к финансовому контролю за деятельность налогоплательщиков подключились органы внебюджетных фондов. Это неизбежно  приведет к дополнительной административной нагрузке на бизнес: помимо налоговой  инспекции, предпринимательскую деятельность будут контролировать также органы Пенсионного фонда России и Фонда  социального страхования. Указанные  фонды будут проверять налогоплательщиков и, в случае необходимости, взыскивать с предприятий суммы страховых  платежей. Таким образом, пообещав бизнесу  сокращение количество финансовых контролеров, государство увеличивает число  контрольных органов в три  раза.     

Во-вторых, крайне сомнительной (с точки зрения права) выглядит идея наделения органов, не являющихся государственными органами, правами контроля хозяйствующими субъектами и правом применения к ним принудительных мер (взыскание неуплаченных страховых платежей, принудительный осмотр производственных помещений и т.п.). Только государство, в лице уполномоченных государственных органов, вправе использовать принудительные меры, вправе использовать силу. Наделение органов внебюджетных фондов полномочиями налоговых органов возможно только при одном условии: включении этих органов в состав федерального органа власти – например, в состав Министерства здравоохранения и социального развития РФ. Но в этом случае утрачивается самостоятельность и независимость этих фондов.     

Отдельного  внимания заслуживает тот факт, что  колоссальные полномочия налоговых  должностных лиц налоговых органов  не обеспечены мерами ответственности  за их злоупотребления. В связи с  переходом в 2010 году на обязательные страховые платежи, органы внебюджетных фондов получили полномочия по контролю и взиманию обязательных платежей. Фактически, должностные лица органов внебюджетных фондов получают полномочия налоговых органов. В то же время, эти полномочия не обеспечены ответственностью за злоупотребления. Причем сегодня даже "общие" составы должностных преступлений не могут распространяться на должностных лиц внебюджетных фондов, поскольку последние не являются государственными служащими.     

Без введения уголовной и административной ответственности органов внебюджетных фондов - за вынесение заведомо незаконного  решения и за злоупотреблением правом приостанавливать операции по счетам в банке риск – риск злоупотребления  органами внебюджетных фондов своими полномочиями остается очень высоким.  
  
  
  
     

Заключение

 В данной работе  были рассмотрены теоретические  основы исчисления и уплаты  страховых взносов во внебюджетные  фонды, тарифы и база для  их начисления,а также перспективы ставок и порядка контроля страховыми взносами.     

Замена  на новую систему уплаты страховых  взносов в 2010 году не отразилась на бизнесе, так как тарифная ставка страховых взносов осталась на уровне ЕСН и составила 26% - в Пенсионный фонд - 20%, Фонд социального страхования - 2,9% и Фонды обязательного медицинского страхования - 3,1. Однако с 2011 года тарифная ставка была увеличена до 34%, увеличения коснулись Пенсионного фонда (26%) и фондов медстрахования (5,1%).      

Сегодня системы пенсионного обеспечения, действующие в большинстве стран  мира более 40 лет, достигли своей зрелости. Большинство работающих охвачены пенсионными планами и имеют право на получение пособий в полном размере, население состарилось, доля лиц, делающих взносы в рамках пенсионного обеспечения, уменьшается.     

В долгосрочной перспективе при сохранении условий формирования пенсионных прав (начисления страховых взносов) объем  средств, поступающих в систему  обязательного пенсионного страхования (эффективный тариф страховых  взносов), по причине опережающего роста  размера заработной платы будет  сокращаться.     

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов  в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС, регулирует который Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых  взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования, территориальные фонды обязательного  медицинского страхования".