Стандартные вычеты

1.3. Объект налогообложения. Понятие дохода и материальной выгоды. 

     Объектом  обложения НДФЛ у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими  в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. В отличие от них для налоговых нерезидентов объектом обложения являем и доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации. При этом положения Налогового кодекса устанавливают перечень доходов, подлежащих налогообложению, полученных как на территории РФ, так и за ее пределами.  
К таким доходам Налоговый кодекс относит дивиденды и проценты, а также страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российскими организациями или иностранными организациями.

     В перечень указанных доходов включаются также доходы, полученные от использования  в Российской Федерации или за ее пределами авторских или других смежных прав, а также полученные от предоставления в аренду и от иного использования имущества, находящегося на российской территории.

     Одновременно  с этим в состав доходов налогоплательщика  входят и суммы, полученные от реализации недвижимого и иного принадлежащего ему имущества, акций или других ценных бумаг, долей участия в  уставном капитале организаций, а также  прав требования к российской организации  или иностранной организации  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  на территории России.

     Является  объектом обложения также вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия или бездействие.

     Признаются  доходами физического лица пенсии, пособия, стипендии и другие аналогичные  выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим  законодательством.

     Отнесение указанных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами РФ зависит от места  нахождения организаций, имущества  или источника получения дохода. В частности, дивиденды, страховые  выплаты от российских организаций, а также от иностранных организаций  в связи с деятельностью ее постоянного представительства  в России — это доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Указанные виды доходов, полученные от иностранной организации в  других случаях, - это доходы, полученные от источников, находящихся за пределами  России. Для исчисления доходов от использования авторских прав, от аренды и реализации имущества, доходов в виде вознаграждений указанное разграничение зависит от места нахождения (в России или за ее пределами) источника дохода или его получения.

     Что касается пенсий, пособий, стипендий  и иных аналогичных выплат, то в  данном случае Налоговый кодекс устанавливает  указанное разграничение в зависимости  от того, законодательством какого государства (России или иного) установлены  подобные выплаты.

     В том случае, если затруднено отнесение  тех или иных доходов к доходам, полученным от источников в Российской Федерации или за ее пределами, то подобное отнесение осуществляется Минфином России.  
Важно подчеркнуть, что российское налоговое законодательство в части НДФЛ установило не идентичность понятий "доход" и "налоговая база".  
При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение, которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что если из дохода, налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

     Основным  видом дохода, включаемого в налоговую  базу, являются доходы, полученные плательщиками  налога в российской национальной валюте в различных формах, а также  в иностранной валюте. При этом доходы в иностранной валюте для  целей налогообложения пересчитываются  в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату фактического получения дохода. Датой получения  дохода в иностранной валюте на территории РФ налоговое законодательство определило конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами РФ, такой  датой считается дата получения  этого дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет физического  лица — дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками только в рублях.

     В случае, когда физическим лицом получен  доход в иностранной валюте, не покупаемой Банком России, он переводится  по прямому курсовому соотношению  в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Банком России). Полученная таким образом  сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.  
Одновременно с этим в налоговую базу включаются и доходы, полученные в натуральной форме. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату как полностью, так и частично организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или другого имущества, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. К этой форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.

     Для включения в доход налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены в стоимостном выражении. В этом случае неизбежен вопрос о том, по каким цепам должна проводиться такая оценка. Налоговое законодательство дает однозначный ответ на этот вопрос: стоимость этих товаров, работ и услуг исчисляется исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохе да, а при государственном регулировании цен или тарифов — исходя из этих государственных регулируемых розничных цен или тарифов.

     В стоимость товаров, работ или  услуг, полученных в натуральной  форме, должны также включаться соответствующие  суммы НДС, а для подакцизных  товаров — соответствующая сумма акцизов.

     Доходы  налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, от приобретения товаров, работ или услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

     В частности, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

     При получении заемных средств в  иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов  за их пользование, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

     При получении налогоплательщиком материальной выгоды в случае приобретения товаров, работ или услуг у взаимозависимых  лиц или организаций налоговая  база представляет собой превышение цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, реализуемых  этими лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных или  однородных товаров, работ или услуг налогоплательщику.

     Если  же налогоплательщик получает доход  в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, то налоговая база определяется как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

  При определении налоговой базы по отдельным видам доходов российское налоговое законодательство установило ряд особенностей.  
В налоговую базу не включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством, а также по добровольному долгосрочному (на срок не менее 5 лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов, за исключением оплаты санаторно-курортных путевок, в соответствии с российским налоговым законодательством имеется весьма широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению, т. е не должны включаться в облагаемый доход. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы.

     Освобождены от налогообложения государственные  пособия, а также выплаты и  компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия  по временной нетрудоспособности, включая  пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также  пособия по безработице и пособия  по беременности и родам.

     Не  являются объектом обложения все  виды государственных пенсий, назначаемых  и выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

     Не  включаются в облагаемый доход все  виды установленных федеральным  законодательством, законодательством  субъектов Федерации или решениями  органов местного самоуправления компенсационных  выплат с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением  налогоплательщиком трудовых обязанностей, переездом на работу в другую местность, возмещением ущерба, причиненного увечьем  или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг, топлива или  соответствующего денежного возмещения оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия, компенсационных выплат, связанных с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих обязанностей, а также возмещением других подобных расходов.

     К компенсационным выплатам относятся: оплата расходов по командировкам, расходы  на повышение профессионального  уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза  имущества при переводе работника на работу в другую местность, оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

     К компенсационным выплатам относятся  также выходные пособия и все  виды денежной компенсации, выплачиваемые  работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений или организаций в  соответствии с законодательством  о труде, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

     При этом отдельные виды компенсационных  выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОЫЕ ВЫЧЕТЫ

     Порядку применения стандартных вычетов  по НДФЛ посвящена ст. 218 НК. С помощью этой группы вычетов государство стремится показать свое уважение, внимание к определенным категориям населения. Стандартные вычеты подразделяются на четыре вида:

1. Вычеты в сумме 3000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется: лицам, пострадавшим от ядерных аварий(в ст.218 НК РФ приводится подробный перечень таких лиц);инвалидам 1,2,3 групп, которые стали таковыми на военной службе или вследствие выполнения обязанностей военной службы; другим категориям населения.
2. Вычет в сумме 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется: героям Советского Союза; героям Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны; инвалидам детства; инвалидам 1,2 групп; гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане, и участникам боевых действий на территории  РФ; другим категориям населения.
3. Вычет в сумме 400 рублей предоставляется остальным категориям налогоплательщиков до того месяца налогового периода, в котором доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40000 рублей. Необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов (1,2,3группы ) то предоставляется только один – максимальный. Например, бывшему военнослужащему,иналиду3группы, была начислена заработная плата  в размере 6 тысяч рублей в месяц. Этот гражданин будет иметь право на вычет только 3 тысячи рублей в месяц, не зависимо от суммы доходов, т.е. за календарный год – 36000 рублей.
4. Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц на каждого ребенка предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющимся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором доход, исчисленный с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный  вычет, не превысил 280 т.р..Такой налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, студента, аспиранта, ординатора, курсанта в возрасте до 24 лет. Согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления родителя и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. В том случае, если ребенок является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом или курсантом в возрасте до 24 лет, такими документами являются: