Современное состояние налогового учета в России

Глава 1. Современное состояние налогового учета в России

 

1.1 Основные понятия налогового учета.

 

Налоговый учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой  базы по конкретным налогам путем  сплошного, непрерывного и документального  учета хозяйственных операций, связанных  с исчислением налоговой базы и сумм этих налогов.

НК РФ дает более узкое определение  категории «налоговый учет», однако, несмотря на это оба определения  можно считать верными. Так, согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это  система обобщения информации для  определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим  налоговым законодательством.

В свою очередь, система налогового учета - это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания - подразумевающая  особый механизм учета доходов и  расходов для исчисления налоговой  базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации  фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирование показателей налоговой декларации (налоговой отчетности).

Налоговый учет является тем базисом, на котором  начинают выстраиваться отношения  между налогоплательщиками и  налоговыми органами, поскольку без  постановки на налоговый учет, т.е. без  предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые  органы не имеют реальной возможности  осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

Налоговый учет - это комплекс установленных  налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с  целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых  органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном  реестре налогоплательщиков.

Налоговый учет проводится только в отношении  налогоплательщиков (организаций и  физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации  или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый  кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления  налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

Филиалы и обособленные подразделения организаций  не являются самостоятельными налогоплательщиками  или налоговыми агентами, в связи  с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту  нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

Общими  характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый  учет осуществляется в целях  проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

2) налоговый  учет осуществляется налоговыми  органами;

3) налоговый  учет осуществляется независимо  от наличия обстоятельств, с  которыми связано возникновение  обязанности по уплате того  или иного налога, т.е. налоговый  учет носит общеобязательный  характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый  учет одного и того же налогоплательщика  может осуществляться по нескольким  основаниям;

5) НК  РФ установлены основные элементы  налогового учета (основания,  сроки, место и порядок постановки  на учет и др.);

6) налоговый  учет является основой для  ведения единого государственного  реестра налогоплательщиков и  осуществления документооборота  по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате  налогов и сборов необходимо  наличие идентификационного номера  налогоплательщика - ИНН);

7) за  нарушение порядка налогового  учета установлена ответственность  по налоговому законодательству.

Налоговый учет можно разделить на виды в  зависимости от объектов налогового учета:

- налоговый  учет организаций;

- налоговый  учет физических лиц.

Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований  постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения организации, по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого  имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Целями  ведения налогового учета организаций  являются:

1) формирование  полной и достоверной информации  о порядке учета для налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных  налогоплательщиком в течение  отчетного (налогового) периода;

2) обеспечения  информацией внутренних и внешних  пользователей для контроля за  правильностью исчисления, полнотой  и своевременностью уплаты в  бюджет конкретных налогов.

На основании  статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по налогу на прибыль  организаций по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета  объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения, установленного правилами бухгалтерского учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно  от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета  устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения, утверждаемой соответствующим  приказом (распоряжением) руководителя. Все изменение порядка учета  отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения  осуществляется налогоплательщиком в  случае изменения законодательства или используемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и  применяться с начала нового налогового периода.

Правовое  закрепление обязанности налогоплательщиков вести налоговый учет по налогу на прибыль в главе 25 НК РФ обозначило ряд общих проблем налогообложения  и налогового учета. С одной стороны, появление налогового учета - это  негативный факт проявления реформирования налогообложения, поскольку теперь на предприятиях необходимо вводить  новые подразделения, штатные единицы, вести новые регистры налогового учета. Причем зачастую ведение налогового учета будет дублировать бухгалтерский  учет. К основным негативным аспектам налогового учета, относятся следующие:

1) усложнение  введения на предприятиях международных  стандартов бухгалтерского учета  и отчетности¹;

2) практические  трудности переходного периода,  который продлится по различным  оценкам от пяти до десяти  лет: отсутствие разъяснений и  комментариев, нехватка практического  опыта постановки и ведения  налогового учета и другое. В  течение этого периода «недобросовестные  налогоплательщики» смогут использовать  бреши в налоговом законодательстве  для ухода от уплаты налогов;

3) сложности  самостоятельной разработки методологии  собственных систем налогового  учета на конкретных предприятиях;

4) необходимость  введения в штат предприятий  новых подразделений, должностей, увеличение трудоемкости работы  бухгалтеров;

5) риск  создания неясного, противоречивого,  то есть некачественного законодательства.

Положительные черты, характеризующие эффективность  налогового учета следующие:

1) существует  положительный опыт введения  налогового учета по налогу  на добавленную стоимость. Имеется  в виду исчисление налога на  добавленную стоимость на основе  счетов - фактур, данных книг покупок  и книг продаж. Официально налоговым  учетом данный порядок не назван, однако, по сути это не что  иное как налоговый учет со  своими правилами и регистрами.То же самое можно сказать и о налоге на доходы (ведение налоговых карточек по исчислению налога на доходы), и о едином социальном налоге (индивидуальные карточки по единому социальному налогу, правда пока порядок ведения указанных карточек носит рекомендательный характер);

2) введение  налогового учета существенно  упростило порядок исчисления  налога на прибыль организаций;

3) система  налогового учета подобно системе  бухгалтерского учета станет  единой для всех налогоплательщиков. В настоящий момент на основании статьи 313 НК РФ система налогового учета разрабатывается и реализуется на практике налогоплательщиками самостоятельно. Однако, МНС РФ разработало свою единую систему налогового учета и в целях единообразия налогообложения прибыли в России предложило эту систему на суд налогоплательщиков, а также выступило с законодательной инициативой по внесению ее в НК РФ.

 

1.2 Основные элементы налогового  учета

 

Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

1) субъекты  налогового учета;

2) объекты  налогового учета;

3) основания  налогового учета;

4) место  постановки на налоговый учет;

5) порядок  и сроки постановки на учет, переучета и снятия с учета;

6) порядок  ведения Единого государственного  реестра налогоплательщиков.

Субъектами  налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении  налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета  и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы (ст. 83, 84 НК РФ).

Таможенные  органы в пределах своей компетенции  также, как и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая предусматривает  осуществление налогового учета (ст. 83, 84 НК РФ). Однако таможенные органы не наделены законодателем полномочиями по проведению налогового учета. Осуществление  организациями и физическими  лицами внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным  основанием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической деятельности, осуществляемый таможенными органами, не будет являться налоговым учетом, и налоговые санкции за нарушение порядка такого учета применяться не должны.

Объектом  налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки на налоговый  учет, переучета или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра  налогоплательщиков.

Основания налогового учета - это юридические  факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить  действия по постановке на налоговый  учет, переучету или снятию с налогового учета.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:

1) государственная регистрация юридического лица;

2) государственная  регистрация физического лица  в качестве предпринимателя без  образования юридического лица;

3) выдача  физическим лицам лицензий на  право занятия частной практикой;

4) государственная  регистрация физического лица  по месту жительства;

6) создание  филиалов, представительств и обособленных  подразделений организации;

7) обладание  недвижимым имуществом и транспортными  средствами, подлежащими налогообложению.

Основаниями же для переучета и снятия с  налогового учета являются:

1) изменение  юридического адреса и государственная  перерегистрация организации;

2) изменение  места жительства физического  лица;

3) ликвидация (банкротство) организации;

4) ликвидация  филиала и обособленных подразделений  организации;

5) ликвидация  статуса (банкротство) предпринимателя  без образования юридического  лица;

6) отзыв  лицензии на занятие частной  практикой у физического лица;

7) прекращение  или утрата права собственности  на недвижимое имущество или  транспортные средства, подлежащие  налогообложению (отчуждение имущества,  уничтожение или потеря имущества  и т.д.).