Современное европейское налогообложение

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………	3
1. СОВРЕМЕННОЕ ЕВРОПЕЙСКОЕ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ……….	4
1.1. Налоги Великобритании……………………………………..	4
1.2. Налоги Франции……………………………………………..	6
1.3. Налоги Германии…………………………………………….	8
1.4. Налоги Италии……………………………………………….	9
1.5. Налоги Испании………………………………………………	11
1.6. Налоги Австрии………………………………………………	12
1.7. Налоги Швеции………………………………………………..	12
1.8. Налоги Польши……………………………………………….	13
1.9. Налоги Венгрии………………………………………………	14
1.10. Налоги Чехии………………………………………………..	15
1.11. Налоги Дании……………………………………………….	16
1.12. Налоги Финляндии…………………………………………..	16
1.13. Налоги Норвегии……………………………………………	17
2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ  СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАН  ЕВРОПЫ………………………………………………………….	19
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………	24

 

ВВЕДЕНИЕ  

Налог – это одно из основных понятий финансовой науки.

Сложность понимания  природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и  правовое явление реальной жизни.

Налоговые системы западноевропейских стран весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х гг. налоговые реформы, и современные широкомасштабные интеграционные процессы несколько их сближают.

Многие страны перед  вступлением в общий рынок  серьезно изменяют налоговую систему, приближая её к системам других стран.

Тенденция к экономическому объединению, расширение международных  хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу.

С учётом специфических  особенностей экономики и традиций населения европейские страны усваивают общие черты системы налогов.

 

1. СОВРЕМЕННОЕ ЕВРОПЕЙСКОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

 

 Налоговые системы западноевропейских стран  весьма различаются между собой. В то же время проводимые с конца 80-х годов налоговые реформы несколько сближают их. Например, Италия перед вступлением в Общий рынок серьезно изменила налоговую систему, приближая ее к системам других стран.

Тенденция к экономическому объединению, расширение международных  хозяйственных связей, стремление избежать двойного налогообложения способствуют этому процессу. С учетом специфических особенностей экономики и традиций населения европейские страны усваивают общие черты системы налогов. Действуют примерно одни и те же виды прямых и косвенных налогов, широко распространен налог на добавленную стоимость, выравнивается подход к обложению личных доходов граждан.

Практически во всех странах  налоговые системы имеют трехуровневый характер. Взимаются общегосударственные, или федеральные, налоги, региональные налоги — земель, провинций, автономных территорий и местные, или муниципальные, налоги. По этой же общепринятой схеме построена и современная налоговая система Российской Федерации. В то же время в каждой стране есть особенности, которые иногда можно перенимать, а иногда полезно просто знать, порой с целью избежать уже выявленных другими ошибок.

1.1. Налоги Великобритании

Налоговая система сейчас подвергается переменам. Налоговая  система Великобритании двухступенчата: состоит из общегосударственных и местных налогов. Основные общегосударственные налоги: подоходный с физических лиц, на прибыль корпораций, на прирост капитала, на доходы от нефти, с наследства, на добавленную стоимость, пошлины, акцизы, гербовый сбор. Они дают более 90% налоговых поступлений. На долю местных налогов, в основе которых лежит обложение имущества, приходится около 10% налоговых доходов

 Почти две трети  прямых налогов в государственный  бюджет Великобритании дает подоходный  налог с населения. Впервые  он был введен в 1799 г. как  временная мера в целях финансирования войн против Наполеона, а с 1842 г. окончательно утвердился в английской налоговой практике.

В Великобритании принята шедулярная форма построения подоходного налога, которая предполагает деление дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т. п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель "настигнуть доход у источника".

Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют  еще и внутреннюю градацию доходов.

Шедула А включает доходы от имущества: от собственности  на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в  наем жилые дома или квартиры.

Шедула В — доходы от лесных массивов, используемых в  коммерческих целях.

Шедула С — доходы от государственных ценных бумаг.

Шедула Д — доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена  на шесть частей:

1) доходы, получаемые  от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

2) доходы, полученные  в результате предоставления  профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

3) полученные проценты  и алименты, подлежащие налогообложению;

4) доходы от ценных  бумаг, находящихся за рубежом, не входящие в шедулу Е;

5) доходы от имущества,  находящегося за рубежом;

6) все доходы, не включенные  ни в одну из вышеупомянутых  частей

(например, гонорар).

Шедула Е — заработная плата, пенсии, пособия и прочие трудовые доходы. Шедула F включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.

1.2. Налоги Франции

Налоги, взимаемые во Франции, можно подразделить на три  крупные группы:

• подоходные налоги, которые взимаются в момент получения дохода;

• налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится;

• налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. с овеществленного дохода.

Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления. Налоги на доходы (прибыль) и на собственность умеренные.

Таблица. Структура государственного бюджета Франции (начало 90-х годов)

Вид налогов	%	Млн. франков
Налог на добавленную стоимость	41,4	669 962
Подоходный налог на физических лиц	18,1	293 110
Налог на предприятия	10,6	170 140
Пошлины на нефтепродукты	7,3	118618
Прочие налоги	15,2	245 120
Неналоговые поступления	7,4	120 267
Итого:	100	1 617 217

 

  

Ведущим звеном бюджетной  системы выступает налог на добавленную стоимость. Во Франции функционируют четыре ставки налога на добавленную стоимость. Основная ставка налога в настоящее время равна 18,6%. Повышенная ставка — 22% — применяется к некоторым видам товаров: автомобили, кинофототовары, алкоголь, табачные изделия, парфюмерия, отдельные предметы роскоши, например ценные меха. Есть виды деятельности, где возможно освобождение от НДС. Точнее, налогоплательщику предоставляется возможность выбирать, что платить: НДС или подоходный налог. Это сдача в аренду помещений для экономической деятельности; финансовое и банковское дело; литературная, артистическая, спортивная деятельность; муниципальное хозяйство.

Налог на добавленную  стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление.

К числу налогов на потребление следует отнести  и таможенные пошлины. Подоходные налоги уплачивают предприятия и физические лица. У предприятий налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо всех операций. Она равняется разнице между доходами и расходами, произведенными в интересах производственной деятельности.

Общая ставка налога составляет 34%. В отдельных случаях она  может повышаться до 42%. Более низкая ставка налога применяется для прибыли  от землепользования и от вкладов  в ценные бумаги — от 10 до 24%.

Важнейшее место в  группе подоходных налогов занимает подоходный налог с физических лиц. Его удельный вес в государственном бюджете Франции превышает 18%. Данный налог взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению подлежит фискальная единица — семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей, естественно, является один человек. Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами и т. д. Принимаются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы, например, целевое пособие на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилые люди, инвалиды и т. д.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. Налогообложению подлежат имущество, имущественные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности на 1 января. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т. д.

1.3. Налоги Германии

Из налогов на юридические лица наиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость. Его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% — второе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке — 7%. НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, предприниматели, у которых оборот за предыдущий календарный год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превысит 100 тыс. марок, освобождаются от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, естественно, они лишаются при этом и права возмещения сумм налога в выставленных на них счетах. Данный предприниматель является плательщиком подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться от положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые расчеты на общих основаниях. Если предприниматель получает в календарном году доход не выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообложение и вносит в бюджет лишь 80% расчетной суммы НДС.

Предприятия сельского  и лесного хозяйства освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены и товары, идущие на экспорт.

В Германии установлены  две основные ставки корпорационного налога на прибыль.

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на собственность. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1 января 1995 г. поднята до 1%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%.

Налог на имущество  предприятий подвергается в Германии серьезной критике. Фактически оно подлежит тройному обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и налогом на собственность. В отличие от других местных налогов данный налог нельзя относить на издержки производства и вычитать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даже в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками.

Подоходный  налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка — 19%, максимальная — 53%. Необлагаемый минимум — 1 536 марок в месяц для одиноких и 3 072 марки для семейных пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необлагаемый минимум увеличивается до 3 700 марок. У лиц, имеющих земельный участок, не облагаются подоходным налогом 4 750 марок. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок, а для семейной пары — 240 тыс. марок.

1.4. Налоги Италии

Одним из важнейших источников государственных доходов в Италии является подоходный налог с физических лиц. Он носит прогрессивный характер и учитывает комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Складывается налог из доходов от земельной собственности, от капитала, работы по найму, предпринимательской деятельности и прочих источников.