Современная налоговая система в России и перспективы ее развития

ВВЕДЕНИЕ 

1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ РФ 

1.1 Понятие, принципы  построения и основные функции  налоговой системы РФ 

1.2 Характеристика  налоговой системы Российской  Федерации 

1.3 Подходы к  определению эффективности современной  налоговой системы 

2. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ  ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ  РФ 

2.1 Анализ структуры  и динамики налоговых доходов  консолидированного бюджета РФ 

2.2 Анализ проблем  обеспечения налоговыми доходами  бюджетов различных уровней 

2.3 Проблемы и  ограничения развития современной  налоговой системы 

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ 

3.1 Направления  совершенствования налоговой системы  РФ 

3.2 Расчет экономического  эффекта полученного в результате  перехода НДС к НСП 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система  Российской Федерации последние 20 лет  постоянно изменялась под влиянием как социально-экономических, так  и институционально-политических факторов и условий. Происходящие хозяйственные процессы вызывают изменения фактически всех составляющих российской налоговой системы – ставок налогов, их состава, методик расчетов, налогового законодательства, налогового администрирования и т. д. Многие из этих изменений в налоговой политике имели положительные результаты, ряд из них – отрицательные. Вместе с тем, именно налоговый механизм является одним из основных инструментов государственного регулирования экономики и от того, насколько эффективной будет налоговая система государства, зависит и эффективность функционирования страны и народного хозяйства в целом.

По мере развития рыночных отношений присущие налоговой  системе недостатки приводят к несоответствию происходящих в обществе и государстве  изменений. Это является тормозом экономического и социального развития государства  и его территориальных образований, вызывает массовое недовольство налогоплательщиков. В результате формируется тенденция  ухода субъектов налога от уплаты налоговых платежей их снижения, несвоевременности  выплат или выплат заработной платы  через "черные кассы", углублению "теневых" сетей и расширению взаимосвязей внутри них.

В эффективно работающих моделях налоговой системы, выстроенных  в социально ориентированных  развитых странах, налоговый механизм применяется для снятия социальной напряжённости, выравнивания уровня доходов  налогоплательщиков, обеспечения политической стабильности и создания условий, благоприятных  для экономического роста. При регулировании  развития территорий налоги играют в  этих странах стимулирующую роль, либо выступают ограничителями социально  неэффективных решений.

Подобным образом  в перспективе должна функционировать  налоговая система Российской Федерации, где налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Поддержание эластичности налоговой системы – непременное  условие сбалансированности государственной  казны.

Сказанное позволяет  заключить, что выбранная тема выпускной  квалификационной работы "Налоговая  система РФ и перспективы её развития" является актуальной.

Теоретической базой  данной выпускной квалификационной работы выступили учебники, учебные  пособия по экономике и налогообложению, монографии, затрагивающие проблемы функционирования налоговой системы, публикации в научных журналах.

В качестве аналитической  базы работы выступили данные об исполнении консолидированного бюджета РФ в 2005-2008 годах, а также данные за январь –  ноябрь 2009 года.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает налоговая система  Российской Федерации. Предметом исследования является налоговые доходы бюджетов различных уровней и проблемы их исполнения.

Цель выпускной  квалификационной работы – проанализировать налоговую систему РФ, выявить  проблемы и определить перспективы  её развития.

Для достижения указанной  цели, в работе поставлены следующие  задачи:

- дать понятие  "налоговая система", выделить  основные характеристики и принципы  построения налоговой системы; 

- дать детальную  характеристику налоговой системы  Российской Федерации; 

- выделить основные  проблемы, которые характерны для  налоговой системы Российской  Федерации; 

- проанализировать  данные, касающиеся налоговой доходной  части консолидированного бюджета  РФ с целью выявления основных  тенденций в налоговой системе  РФ;

– оценить перспективы  развития налоговой системы РФ;

– предложить направления  совершенствования налоговой системы  РФ.

В данной работе используются следующие научные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический метод, метод  восхождения от абстрактного к конкретному, статистический и экономический анализ.

Дипломная работа состоит из трёх глав. В первой и  во второй главах по три параграфа, в третьей – два. В первой главе  излагаются теоретические основы налоговой  системы РФ. Во второй главе дипломной  работы проводится анализ проблем функционирования налоговой системы РФ. В третьей  главе на основе проведенного исследования рассматриваются перспективы развития налоговой системы РФ.

1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

1.1 Понятие, принципы построения  и основные функции налоговой  системы РФ

Для того чтобы  охарактеризовать налоговую систему  Российской Федерации необходимо исследовать  теоретические основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции, обобщить отечественный и  зарубежный опыт.

В настоящее время  сложилось несколько подходов к  определению понятия налоговой  системы. Так, согласно первому, налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

В соответствии с  другим подходом, налоговая система  – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых  в установленном законодательством  порядке.

Также налоговая  система рассматривается как  совокупность предусмотренных законодательством  налогов, сборов, принципов, форм и методов  их установления, изменения или отмены, уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности  и мер ответственности за нарушение  налогового законодательства.

И.М. Александров  рассматривает налоговую систему  как совокупность и структура  различных видов налогов, в построении и методах исчисления которых реализуются определенные требования и принципы налогообложения.

Налоговую систему  можно определить как целостное  единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах  и сборах, системы налогов и  сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится  друг с другом в тесной взаимосвязи  и взаимозависимости.

На наш взгляд, наиболее полным и точным является первое определение налоговой системы, которое и будет взято за основу в данной работе.

Налоговый механизм является наиболее действенным и  эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит  результативность принимаемых экономических  решений. Почти все методы воздействия  государства на развитие экономики  прямо или косвенно включают и  налоговое регулирование. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую  деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

Налоговое регулирование  охватывает не только отдельные отрасли, но и экономику в целом. Налоговое  регулирование призвано активно  влиять на структуру общественного воспроизводства. С помощью налогового механизма государство может создавать необходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболее перспективные отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг.

К системообразующим  условиям (факторам) формирования и  функционирования налоговых систем относятся:

- собственная налоговая  доктрина и налоговая политика  государства; 

- законодательная  база для строительства налоговой  системы; 

- механизм установления  и ввода в действие налогов  и сборов;

- виды налогов; 

- порядок распределения  налогов по уровням бюджетной  системы; 

- система налоговых  органов; 

- формы и методы  налогового контроля и др.

Мировая практика организации налоговых систем показывает, что существуют следующие варианты их построения: разграничение налоговых  источников по бюджетным уровням; система  долевого участия бюджетных звеньев  в использовании налогов; система  равных прав налогообложения.

К экономическим  факторам, характеризующим налоговую  систему можно отнести следующие  показатели: полная ставка налогообложения (ставка совокупного налога); налоговая  нагрузка; соотношение между прямыми  и косвенными налогами; соотношение  между налогами и объёмами внутренней и внешней торговли. Наряду с экономическими факторами для построения налоговой  системы определяющее значение имеют  факторы политического и правового  характера. К таким факторам можно  отнести: распределение хозяйственных  функций между федеральным центром  и местными органами власти; роль налогов  в системе доходов государства; контроль за деятельностью органов местного самоуправления со стороны федерального центра.

Мировая практика свидетельствует, что существует множество  принципов, применяемых государствами  при строительстве налоговых  систем, и что каждое государство  строит свою налоговую систему с  учётом специфики, складывающихся в  данном обществе условий. Поэтому в  каждой отдельно взятой стране при  выборе системы организационных  принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход.

Принципы построения эффективной налоговой системы  достаточно обоснованы в налоговой  теории и включают в себя следующие:

- Экономическая  эффективность - налоговая система  не должна мешать развитию  предпринимательства и эффективному  использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

- Определенность  налогообложения - налоговая система  должна быть построена таким  образом, чтобы налоговые последствия  принятия экономических решений  предпринимателем (и юридическим,  и физическим лицом) были определены  заранее и не изменялись в  течение длительного периода  времени. Таким образом, этот  принцип практически смыкается  с принципом стабильности налоговой  системы. 

- Справедливость  налогообложения - этот принцип  является основным при построении  налоговой системы и предполагает  справедливый подход к различным  налогоплательщикам, а также приоритет  интересов налогоплательщика в  отношениях между ним и налоговой  администрацией.

- Простота налогообложения  и низкий уровень издержек  по взиманию налогов - налоговое  законодательство должно содержать  простые формулировки, понятные  большинству налогоплательщиков, а  процедура взимания налогов должна  быть относительно дешевой. 

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1) принцип всеобщности  налогообложения и принцип равенства  прав налогоплательщиков – каждое  лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы; 

2) принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3) принцип недопустимости  создания препятствий реализации  гражданами своих конституционных  прав – недопустимы налоги  и сборы, препятствующие реализации  гражданами своих конституционных  прав; налоги и сборы должны  иметь экономическое основание  и не могут быть произвольными; 

4) принцип единства  экономического пространства –  не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие  единое экономическое пространство  РФ и, в частности, прямо  или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств,  либо иначе ограничивать или  создавать препятствия для не  запрещённой законом экономической  деятельности физических лиц  и организаций; 

5) принцип определённости  правил налогообложения – при  установлении налогов должны  быть определены все элементы  налогообложения; акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом,  чтобы каждый точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в каком  порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть  возложена обязанность уплачивать  налоги и сборы, а также иные  взносы и платежи, обладающие  установленными НК РФ признаками  налогов или сборов, не предусмотренные  НК РФ либо установленные в  ином порядке, чем это определено  НК РФ.