Содержание, принципы, функции и основные элементы системы налогообложения

Налоговая система нашей республики характеризуется устойчивой тенденцией роста уровня добровольной уплаты налогов и сборов. Так, если в 2002 г. удельный вес добровольных поступлений в контролируемых налоговыми органами доходах бюджета составлял 76,6 %, то в 2010 г. – уже 93,4 % [14, стр. 19].

Наряду с обеспечением заданных параметров формирования бюджета страны перед налоговыми органами поставлены качественно новые задачи, связанные с упрощением процедур налогового администрирования и созданием максимально комфортных условий для исполнения плательщиками своих налоговых обязательств.

Необходимо отметить, что основные этапы реформирования созданной в 1992-1994 гг. налоговой системы страны по времени совпали с реализацией Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь (сначала на 1996-2000, затем на 2001-2005 гг. и 2006-2010 гг.). В результате осуществленных преобразований, включающих введение в действие Общей и Особенной частей Налогового кодекса и принятие мер по унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации, на начало 2011 г. сформировалась новая структура налогообложения.

Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 гг. в области бюджетно-налоговой политики было предусмотрено совершенствование налогового законодательства, основными целями которого являлись: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.

Работа по дальнейшему совершенствованию налоговой системы в прошедшей пятилетке приобрела более активный характер. В соответствии с поручением Главы государства была создана рабочая группа для подготовки предложений стратегического и стимулирующего характера по упрощению налоговой системы Республики Беларусь, обеспечению стабильности в этой области, исключению множественности документов в сфере налогообложения и снижению налогового давления на экономику

Выработанные рабочей группой подходы коснулись как упрощения налоговой системы Республики Беларусь в целом, так и порядка исчисления и уплаты конкретных налогов, а также решения проблемных вопросов налогообложения с учетом результатов практического применения норм налогового законодательства.

Свидетельством реализации поэтапного совершенствования налоговой системы являются ежегодно принимаемые законы о бюджете и другие законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которыми предусматривается снижение ставок налогообложения и отмена отдельных налогов и сборов.

Упрощение налоговой системы и снижение налоговой нагрузки являются основными направлениями налоговой политики Республики Беларусь. За период с 2006 по 2009 год отменено 17 налоговых платежей, 34 самостоятельных сбора и платы включено в состав государственной пошлины.

В 2010 году отменены 4 налоговых платежа: два «оборотных» налога (сбор в фонд поддержки сельхозпроизводителей; местный налог с продаж) и два малоэффективных налога (налог на приобретение автотранспортных средств и местный сбор за парковку транспортных средств) [14, стр. 20].

Завершена кодификация налогового законодательства Республики Беларусь и с 1 января 2010 г. введена в действие Особенная часть Налогового кодекса. В Особенной части Налогового кодекса налоговая система Республики Беларусь включает 30 налогов, сборов (пошлин) и особых режимов налогообложения.

Типичный плательщик-организация в рамках обычной хозяйственной деятельности сегодня уплачивает только налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог и местный сбор на развитие территорий. Такие платежи присутствуют в налоговых системах большинства государств мира, условия их уплаты понятны и привычны для инвесторов.

Все другие налоги, сборы (пошлины), предусмотренные Особенной частью Налогового кодекса, уплачиваются плательщиками-организациями только в разовых случаях либо при осуществлении отдельных видов деятельности. К ним относятся: налог на услуги, сбор с заготовителей, акцизы, налог на доходы, налог за добычу природных ресурсов, сбор при ввозе озоноразрушающих веществ, сбор за проезд автотранспорта иностранных государств по автодорогам Республики Беларусь, сбор за выдачу разрешений на проезд по территориям иностранных государств, оффшорный сбор, гербовый сбор, консульский сбор, патентные пошлины, государственная пошлина.

Физические лица при наличии оснований являются плательщиками подоходного налога с физических лиц, налога за владение собаками, курортного сбора.

Особые режимы налогообложения предусмотрены для определенных категорий плательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей и предполагают уплату единого налога вместо совокупности основных общеустановленных налогов и сборов.

2. Пути совершенствования налоговой системы в Беларуси

Работа по реформированию налоговой системы с целью ее упрощения и сближения по составу налогов с налоговыми системами развитых стран продолжена в 2011 году.

С 1 января 2011 г. были отменены [14, стр. 21]:

• местный сбор на развитие территорий (уплачивается по ставке 3% из прибыли);
• местный налог на услуги (уплачивается по ставке 5 % от выручки);
• три платежа в составе экологического налога;
• сбор за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;
• сбор за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;
• сбор за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений.

В результате налоговая нагрузка на экономику уменьшится на 0,4 % к ВВП. Указанные средства будут являться потенциальным источником увеличения инвестиционных ресурсов субъектов хозяйствования.

В отношении упрощения порядка взимания основных налогов в   2011 году предусматривается:

•     по налогу на добавленную стоимость:

предоставить плательщикам право при осуществлении расходов на покупку основных средств и нематериальных активов принимать к вычету равными долями в течение календарного года суммы «входного» НДС вне зависимости от суммы налога, исчисленной по реализации;

отменить ограничение по величине выручки (3,815 млрд, рублей) для выбора плательщиками ежеквартальной периодичности уплаты НДС;

отменить текущие платежи по НДС;

• по налогу на прибыль:

перейти к предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль один раз в год с уплатой этого налога в течение года ежеквартально авансовыми платежами;

упростить порядок применения налоговой льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, за счет отказа от увязки размера льготы с суммой использованного амортизационного фонда (будет предоставлена возможность льготирования до 50% валовой прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений и жилищного строительства);

в состав расходов, учитываемых при налогообложении, предлагается включить оплату услуг по управлению предприятием или его отдельными подразделениями (например, бухгалтерской, финансовой или маркетинговой службой) сторонними специализированными организациями и индивидуальными предпринимателями;

• по акцизам - отменить текущие платежи акцизов;
• по земельному налогу - унифицировать ставки земельного налога на всей территории республики, путем снижения их размера и сокращения количества с 48 до 12;
• по подоходному налогу - индексировать на коэффициент инфляции размеры стандартных налоговых вычетов;
• по экологическом налогу — включить в состав налога в качестве отдельного объекта налогообложения ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ ввиду исключения соответствующего сбора как отдельного платежа из налоговой системы.

Также предусматривается упрощение администрирования по государственной пошлине, по налогу при упрощенной системе налогообложения, по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

С 1 января 2010 г. вступила в силу Особенная часть Налогового кодекса, определяющая порядок администрирования существующих в республике налогов и применения специальных режимов налогообложения.

В течение 2010 года в республике проведена работа по уменьшению налоговой нагрузки, упрощению и сокращению документооборота между плательщиками и налоговыми органами, в результате которой с 2011 года отменяются сбор на развитие территорий и налог на услуги. Таким образом, налоговая система республики по составу основных налогов и сборов станет максимально приближена к стандартам развитых стран.

Ее основу составят 6 обязательных платежей, которые организации уплачивают при осуществлении обычной деятельности: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, имущественные налоги (земельный налог и налог на недвижимость), экологический налог, отчисления в социальные фонды.

Наряду с сокращением количества платежей уменьшена налоговая отчетность и упрощено налоговое администрирование. В первую очередь за счет:

• перехода с ежемесячной на годовую отчетность по налогу на прибыль с ежеквартальной его уплатой;
• предоставления плательщику права ежеквартально отчитываться и уплачивать НДС;
• упрощения форм налоговых деклараций;
• расширения льготы по налогу на прибыль, направленную на капитальные вложения (в настоящее время имеются ограничения по использованию амортизационного фонда);
• предоставления права плательщикам принимать без ограничений к вычету «входной» НДС, уплаченный при приобретении инвестиционных товаров (в настоящее время инвестиционные вычеты ограничиваются размером налога, исчисленного по реализации).

Общеизвестным является тот факт, что совершенствование налоговой системы, упрощение налогообложения, реформирование административных процедур - весьма популярные, злободневные и обсуждаемые вопросы. С развитием бизнеса в нашей стране значительно увеличилось число налогоплательщиков, которые впервые столкнулись с необходимостью исчислять и уплачивать налоги. И, соответственно, увеличилось число нареканий на налоговую систему страны: дескать, и сложная она, и запутанная. Подобная критика звучит в отношении налогового законодательства во всем мире - идеального налогового законодательства, которое устраивало бы всех и каждого, в истории еще не было. Вместе с тем не следует забывать, что налогообложение - это такая же наука, как статистика, бухгалтерский учет, финансы. Одним словом, система налогообложения - это часть экономики, в связи с чем налоги необходимо рассматривать как часть экономического механизма, где все взаимосогласовано и, в идеале, взаимобусловлено. Задача государства – максимально приблизить эту систему к реальной структуре бизнеса и сделать ее адекватной его развитию.

В настоящее время в состав налоговой системы республики входят 16 основных платежей, имеющих налоговый характер. При этом большинство плательщиков регулярно исчисляют и уплачивают только 5 из них: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на недвижимость; экологический и земельный налоги.

Необходимость уплаты остальных налоговых платежей возникает только в случае занятия специфическими видами деятельности (налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, налог на доходы банков, налог на продажу и т. д.) либо совершения специфических операций, что происходит у ограниченного круга налогоплательщиков (оффшорный сбор, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, налог на доходы организаций, осуществляющих операции с ценными бумагами и т. д.) [4, стр. 173].

Кроме того, законодательством предусмотрены и специальные режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения, система уплаты единого налога индивидуальными предпринимателями, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности - при применении которых обязанность уплаты налоговых платежей сведена к минимуму

Необходимо отметить, что количество налогов вовсе не является критерием для оценки эффективности налоговой системы. Данный тезис вытекает из теории налогообложения и мировой налоговой практики. Оптимальной же признается такая налоговая система, которая способна гармонизировать экономические интересы государства и плательщиков. Это выражается в обеспечении своевременного поступления налогов в бюджет сообразно бюджетным потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан.

Речь идет о так называемом принципе нейтральности налоговой системы, который заложен в фундамент построения всех современных систем налогообложения. И сама история развития человеческого общества доказала, что есть только одна возможность соответствовать этому принципу -обеспечить взимание налогов с множества различных налоговых баз по относительно невысоким ставкам. Как говорится, по нитке, но со всего мира. Подобная «распыленность» налогов между различными объектами налогообложения, организациями и гражданами делает их, что называется, «менее заметными», а потому необременительными и вполне приемлемыми для общества. Примером может служить налоговая система Германии, которая насчитывает около 50 различных налогов.

В 2010 году величина налоговой нагрузки на экономику (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты) составила 27,5 процента к ВВП и по сравнению с 2009 годом сократилась на 2,6 процентного пункта [11].

Таблица 3.1 – Величина и структура налоговой нагрузки на экономику  Республики Беларусь за 2009-2010 гг.