Социальные налоговые вычеты (виды, порядок их предоставления)

Социальный налоговый вычет в части расходов за услуги по лечению и приобретению медикаментов предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но также с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, - аналогично вычету на обучение.

При применении указанного социального налогового вычета с 01.01.07 учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, оплата которых произведена налогоплательщиком за счет собственных денежных средств и учитываемых при определении суммы социального налогового вычета, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.01 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Постановление N 201).

В частности, к недорогостоящим видам услуг по лечению отнесены:

- услуги по диагностике  и лечению при оказании скорой  медицинской помощи;

- услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской  реабилитации при оказании амбулаторной  или стационарной медицинской  помощи, а также оказании медицинской  помощи в санаторно-курортных  учреждениях;

- услуги по санитарному  просвещению населения.

По дорогостоящим видам лечения, перечень которых утвержден Постановлением N 201, сумма расходов принимается к вычету без ограничения.

Отметим, что расходы налогоплательщика на стоматологические услуги и зубопротезирование могут быть учтены при определении суммы социального налогового вычета. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 N 17, стоматология и зубопротезирование входят в перечень услуг по амбулаторному лечению, предоставляемых поликлиниками и частной врачебной практикой (код 8512000), и, следовательно, подпадают под действие Постановления N 201 (в части видов лечения, не являющихся дорогостоящими).

Налогоплательщик также имеет право на социальный налоговый вычет по суммам, направленным на оплату медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях. П. 4 Перечня медицинских услуг, утвержденного Постановлением N 201, предусмотрены услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях.

В соответствии с письмом Минздрава России от 01.11.01 N 2510/11153-01-23 действие п. 4 Перечня, утвержденного Постановлением N 201, может быть распространено на часть стоимости путевки, которая соответствует объему медицинских услуг, заложенному в стоимость путевки, а также на сумму оплаты медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях, не входящей в стоимость путевок, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.

Социальный налоговый вычет в части расходов на лечение предоставляется налогоплательщику налоговым органом на основании заявления о предоставлении вычета, налоговой декларации и платежных документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы. К указанным документам налогоплательщик также прилагает:

- справку (справки) о доходах  по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного  дохода и удержанного налога  на доходы физических лиц за  отчетный налоговый период;

- справку об оплате  медицинских услуг для представления  в налоговые органы (далее - Справка), форма которой и порядок выдачи  налогоплательщикам утверждены  приказом Минздрава России и  МНС России от 25.07.01 N 289/БГ-3-04/256 "О  реализации постановления Правительства  Российской Федерации от 19 марта 2001 г. N 201 "Об утверждении перечней  медицинских услуг и дорогостоящих  видов лечения в медицинских  учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" (далее - Приказ N 289/БГ-3-04/256);

- договор с медицинским  учреждением, имеющим лицензию на  осуществление медицинской деятельности;

- рецепты, выписанные лечащим  врачом, подтверждающие назначение  медикаментов, и платежные документы, подтверждающие их приобретение;

- документы, подтверждающие  степень родства, в случае заявления  вычета на суммы, затраченные  на лечение и приобретение  медикаментов для членов семьи  налогоплательщика;

- договор добровольного  медицинского страхования граждан, страховой медицинский полис  добровольного страхования граждан, по форме, утвержденной постановлением  Правительства Российской Федерации  от 23.01.92 N 41, квитанции на получение  страховой премии (взноса) по форме, утвержденной приказом Минфина  России от 17.05.06 N 80н (в случае уплаты  налогоплательщиком страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования).

Согласно Приказу N 289/БГ-3-04/256 справки, подтверждающие оплату медицинских услуг и дорогостоящего лечения за счет средств налогоплательщика, должны выдаваться всеми учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной подчиненности и формы собственности, оказывающими гражданам платные медицинские услуги.

Справка выдается налогоплательщику по его требованию соответствующим медицинским учреждением на основании личного обращения налогоплательщика или его уполномоченного представителя. Справка может быть направлена по письменному заявлению налогоплательщика в его адрес заказным письмом с уведомлением о вручении. Документы, подтверждающие отправку указанного письма и его вручение налогоплательщику, вместе с заявлением налогоплательщика подшиваются к корешку справки, остающемуся в медицинском учреждении.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 14.12.04 N 447-О положения пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ в их конституционно-правовом истолковании не могут служить основанием для отказа в предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные физическими лицами, имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимися частной медицинской практикой.

Таким образом, могут быть приняты к вычету расходы, понесенные налогоплательщиком на оплату медицинских услуг физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, если указанные предприниматели имеют необходимую лицензию и соответствующий вид деятельности.

В Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением N 201, включены международные непатентованные названия лекарственных средств, приобретение которых за счет средств налогоплательщика предоставляет право на получение социального налогового вычета.

Лекарственные средства, включенные в Перечень, соответствуют Государственному реестру лекарственных средств (далее - Государственный реестр). В Приложении N 3 к Государственному реестру приведены международные непатентованные названия лекарственных средств и соответствующие им синонимы, то есть торговые названия лекарственного средства. У одного лекарственного средства может быть несколько синонимов (несколько десятков синонимов).

В Перечень, утвержденный Постановлением N 201, наряду с лекарственными средствами, отпускаемыми по рецептам, включены лекарственные средства, отпускаемые без рецепта врача на основании приказа Минздравсоцразвития России от 13.09.2005 N 578 "Об утверждении Перечня лекарственных средств, отпускаемых без рецепта врача", и отдельные лекарственные средства (психотропные и наркотические), выписывание которых для аптечных учреждений производится только на рецептурных бланках, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 12.02.2007 N 110 "О порядке назначения и выписывания лекарственных средств, изделий медицинского назначения и специализированных продуктов лечебного питания".

При этом письмом Минздравсоцразвития России от 15.08.07 N 6155-ВС было сообщено о возможности использования врачами лечебно-профилактических учреждений до 31 декабря 2007 г. рецептурных бланков учетных форм N 107/у, N 148-1/у-88, N 148-1/у-04 (л) и N 148-1/у-06 (л), утвержденных приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328.

Для получения социального налогового вычета разрешается представление налогоплательщиком нескольких товарных и кассовых чеков и одного рецептурного бланка с тем условием, что выписанное лекарство было приобретено в количестве, указанном в рецепте.

Рецепты для получения социального налогового вычета выписываются лечащим врачом по требованию налогоплательщика на основании назначений, произведенных налогоплательщику либо его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет. Рецепты на все лекарственные средства для налогоплательщиков выписываются на рецептурных бланках по форме N 107/у в двух экземплярах с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика (если он имеется)".

Налогоплательщик вправе до окончания налогового периода или в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу для подтверждения назначения им лекарственных средств, если такие средства включены в Перечень, утвержденный Постановлением N 201.

Выписанные рецепты со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены только для представления в налоговые органы, и отпуск лекарственных средств по ним не производится.

 

Вычеты по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение

и добровольное пенсионное страхование

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, - аналогично вычету на обучение. Действие вычета распространяется на пенсионные (страховые) взносы, уплаченные налогоплательщиком после 1 января 2007 г.

Для получения данного социального налогового вычета к заявлению и налоговой декларации налогоплательщик также прилагает:

- справку (справки) о доходах  по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного  дохода и удержанного налога  на доходы физических лиц за  отчетный налоговый период;

- договор негосударственного  пенсионного обеспечения (требования, которые законодательство предъявляет  к такому договору, перечислены  в ст. 12 Федерального закона от 07.05.98 N 75-ФЗ "О негосударственных  пенсионных фондах") либо договор (полис) добровольного пенсионного страхования;

- платежные документы, подтверждающие  внесение пенсионных (страховых) взносов.

Необходимо отметить, что в случае расторжения договоров добровольного пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением случаев расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы указанная сумма подлежит налогообложению за вычетом уплаченных налогоплательщиком по договору пенсионных (страховых) взносов.

Однако в случае, если в отношении данных взносов налогоплательщик имел право на социальный налоговый вычет, они также включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. При этом страховая организация (негосударственный пенсионный фонд) обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме пенсионных (страховых) взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ.

В случае, если налогоплательщик предоставил страховой организации (негосударственному пенсионному фонду) справку установленной формы, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение им социального налогового вычета, налог с сумм пенсионных (страховых) взносов, соответственно, не удерживается.

Форма справки, выдаваемой налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающей неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающей факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, утверждена приказом ФНС России от 12.11.07 N ММ-3-04/625@.

 

Представление налоговой декларации в налоговый орган

в целях получения социального налогового вычета

 

Как уже говорилось ранее, социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода.

Форма налоговой декларации N 3-НДФЛ, применяемая в отношении доходов физического лица за 2007 г., утверждена приказом Минфина России от 29.12.07 N 162н. Рассмотрим подробнее, какие листы декларации необходимо заполнять налогоплательщику при заявлении социальных налоговых вычетов, а также порядок представления декларации в налоговый орган.