Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»

 

 

Содержание

 

Введение

Часть 1. Упрощенная система налогообложения

1.1 Ответы на теоретические вопросы, раскрывающие основные элементы упрощенной системы налогообложения

1.2 Комментарии к вступившим в силу с 1 января 2010 года изменениям налогового законодательства по упрощенной системе налогообложения

1.3 Анализ практических ситуаций, касающихся особенностей применения упрощенной системы налогообложения

1.4 Решение задачи по упрощенной системе налогообложения

Часть 2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

2.1 Ответы на теоретические вопросы, раскрывающие основные элементы  системы налогообложения в виде  ЕНВД для отдельных видов деятельности

2.2 Комментарии к вступившим  в силу с 1 января 2010 года изменениям  налогового законодательства по  системе налогообложения в виде  ЕНВД для отдельных видов деятельности

2.3 Анализ практических ситуаций, касающихся особенностей применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

2.4 Решение задачи по системе  налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

Заключение

Список литературы

Приложения

 

 

Введение

 

В современных условиях достаточно большую долю национального рынка занимает малый бизнес. Этот сектор экономики необходим любому государству, а следовательно, для его существования в суровых конкурентным условиях ему необходима поддержка со стороны государства. Одним из видов такой поддержки является снижение налоговой нагрузки. Данные меры государство осуществляет через специальные налоговые режимы. Итак, специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов. К таким режимам относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Наиболее распространенными являются два последних режима. Поэтому целью данной работы является изучение упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД. Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи:

• Определить основные элементы УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД;
• Проанализировать изменения налогового законодательства, произошедшие в текущем году, касающиеся этих двух режимов;
• Рассмотреть некоторые конкретные спорные ситуации, касающиеся этих режимов;
• Решить конкретные задачи на данные налоговые режимы.

Для решения поставленных задач в работе были использованы источники информации, такие как Налоговый Кодекс Российской Федерации, федеральные законы, письма Министерства Финансов Российской Федерации и некоторые другие источники.

Работа состоит из двух частей: первая касается упрощенной системы налогообложения, вторая – системы налогообложения в виде ЕНВД.

В ходе решения конкретных задач возникла необходимость составления налоговых деклараций для более глубокого понимания их сути. Данные декларации представлены в приложениях к работе.

 

 

Часть 1. Упрощенная система налогообложения

 

1.1 Ответы на теоретические вопросы, раскрывающие основные элементы упрощенной системы налогообложения

 

• Кто признается налогоплательщиками, перешедшими на УСН? Каковы обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН?

Согласно п.1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Так, согласно этой главе, организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей. В отношении индивидуальных предпринимателей статья 346.12 не предусматривает какой-либо предел доходов.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на УСН, обязаны:

1) уплачивать единый налог, рассчитанный  на основании результатов хозяйственной  деятельности;

2) уплачивать страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, в Фонд Социального Страхования, в Фонд Обязательного Медицинского Страхования;

3) уплачивать иные федеральные, региональные и местные налоги, установленные НК РФ (транспортный  налог, земельный налог, государственная  пошлина и другие);

4) исполнять обязанности налогового  агента;

5) вести учет доходов и расходов  для целей исчисления налоговой  базы по единому налогу в  книге учета доходов и расходов  организаций и индивидуальных  предпринимателей (ст. 346.24) [1].

• Порядок и условия прекращения применения УСН. Ограничения по применению УСН.

В соответствии со статьей 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода добровольно перейти на иной режим налогообложения. По окончании налогового периода налогоплательщик может перестать применять УСН, но при этом ему необходимо сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения до 15 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако существуют обстоятельства, при которых налогоплательщик обязан вернуться к общему налоговому режиму. Так в ст. 346.12 и 346.13 НК РФ указаны ограничения по применению УСН:

1. Ограничение по доходам. Доходы организации за весь налоговый период не должны превышать 60 млн. рублей.
2. Ограничение по видам деятельности. Не могут применять УСН банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, организации, являющиеся участниками соглашения о разделе продукции, бюджетные и иностранные организации.
3. Ограничения по структуре организации. Если есть филиалы и представительства, организация не вправе применять УСН.
4. Ограничения по структуре уставного капитала. Если доля вклада в уставный капитал другой организации превышает 25%, то налогоплательщик не вправе применять УСН. При этом существуют исключения, так например, это ограничение не распространяется на некоммерческие организации и организации, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50% , а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%.
5. Ограничение по численности персонала. Организация не вправе применять УСН, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
6. Ограничение по стоимости имущества. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не может превышать 100 млн. рублей.
7. Ограничение по использованию других систем налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели не могут применять УСН, если они перешли на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Налогоплательщик, нарушивший указанные ограничения, обязан перейти на общий налоговый режим с начала того квартала, в котором произошли превышения. При этом ему необходимо сообщить об этом в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода [1].

• Особенности применения УСН при выборе в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии со ст. 346.14 выбор объекта налогообложения при УСН осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, кроме случаев, когда налогоплательщики являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. В этом случае, объектом налогообложения выступают «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии со ст. 346.15 при выборе объекта налогообложения в виде «доходов, уменьшенных на величину расходов», налогоплательщику следует учитывать следующие доходы: доходы от реализации (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При определении объекта не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (например, взносы в уставный капитал, заемные средства, суммы целевого финансирования и другие).

Что касается расходов, то здесь ст. 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, признаваемый при упрощенной системе налогообложения. Так, например, в качестве расходов налогоплательщик может учесть материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на приобретение, сооружение основных средств, а также на приобретение и создание нематериальных активов и другое.

При упрощенной системе налогообложения в соответствии со ст. 346.17 НК РФ применяется кассовый метод признания доходов и расходов. То есть датой получения доходов признается дата поступления средств на счета в банках, кассу; день получения иного имущества или имущественных прав. Датой признания расходов признается дата фактической оплаты [1].

Выбор объекта налогообложения при УСН можно отнести к элементам налогового планирования, так как от этого будет зависеть сумма налога, поэтому важно сделать правильный выбор. При этом следует учитывать соотношение доходов и расходов.

Итак, выбор объекта налогообложения зависит от следующих факторов:

- от вида деятельности. Например, если деятельность налогоплательщика связана с производством, то огромную долю могут занимать материальные расходы и наиболее выгодным с точки зрения налоговой оптимизации может быть объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».

- от обычных видов расходов. Если организация предполагает, что в следующем году будут понесены расходы, которые указаны в НК РФ, то целесообразно выбрать объект «доходы, уменьшенные на величину расходов».

- от предполагаемых убытков. Например, если предполагается, что организация понесет убытки в следующем году, то целесообразнее выбрать объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», так как эти убытки можно перенести на следующие налоговые периоды.

- от сумм, уплачиваемых страховых взносов. Понесенные страховые взносы могут быть учтены при формировании налоговой базы для «упрощенцев», применяющих объект «доходы, уменьшенные на величину расходов». В предусмотренных законодательством случаях они могут уменьшать сумму налога при применении объекта "доходы". Однако существует ограничение, предусматривающее возможность уменьшения суммы налога не более чем на 50 %.

- от некоторых других факторов.

В любом случае только в совокупности показатели могут отразить наибольший экономический эффект от выбранного объекта налогообложения. В связи с этим, прежде всего, нужно определить основные особенности каждого объекта налогообложения, составить бизнес-план и на базе показателей ожидаемых доходов и расходов бизнес-плана рассчитать налоговую нагрузку в двух вариантах. Если в результате подсчетов будет выявлено, что налоговая нагрузка при обоих объектах налогообложения примерно одинаковая, то целесообразнее выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы», так как многих проблем, связанных с учетом расходов, можно избежать [14].

• Каков порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы?

Порядок уплаты страховых взносов зависит от того, производит ли индивидуальный предприниматель выплаты наемным работникам или нет. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, с 2010 года становятся плательщиками страховых взносов в ПФ РФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Однако на период 2010 года для налогоплательщиков, применяющих УСН, установлен льготный режим, который заключается в том, что уплачиваются страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке в размере 14%.