Роль федеральных налогов в формировании бюджетов разных уровней

Как уже говорилось неоднократно, главное значение в доходах бюджета  имеют  налоги. Государство не может  существовать без налога, т.к. налог  является главным методом, который осуществляет привлечение доходов в период существования частной собственности и рыночных отношений.

Сущность налогов также  проявляется в их перераспределении новой стоимости - национального дохода. Также стоит отметить, что налог выступает в качестве части единого процесса воспроизведения специальной формы  производственных отношений, которые создают их общественное содержание.[13]

Налог на протяжении всего  времени своего существования пережили не одно изменение, эти изменения отражаются на всей бюджетной системе РФ. Следует отметить, что полностью в федеральный бюджет поступают платежи за пользование природными ресурсами. Также существуют  налоги, которые регулируют, доходы к ним относятся акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, НДФЛ. В том числе их процентные отчисления направляются в бюджеты субъектов РФ и в местные бюджеты.[11]

Федеральные налоги, их список, порядок и сроки обложения  и зачисления в бюджет устанавливается  федеральными законами РФ. К ним  относятся: налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог  на добычу полезных ископаемых, сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов, государственная  пошлина.

Данные налоги признаются налогами, которые установлены и  обязательны к уплате на всей территории РФ. Для более глубокого понимания сущности федеральных налогов в формировании доходов бюджета нужно рассмотреть каждый налог в отдельности.

Налог на добавленную стоимость (НДС) был предложен французским экономистом М. Лоре. В настоящее время НДС взимают более чем в 40 странах, включаю Россию.[19]

В формировании бюджета НДС имеет большое  значение.  С фискальной точки зрения НДС является исключительно эффективным налогом. Но существует принципиальное отличие НДС от других налогов. Это отличие состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товаров (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость.[16] 

В РФ данный налог введен в действие с 1 января 1992года. С его  появлением он заменил налог  с  оборота и налог с продажи. Также необходимо отметить, что под  добавленной стоимостью необходимо понимать оплату труда работников предприятий  вместе с начислениями плюс валовая прибыль.

НДС - представляет собой много уровненный налог на потребление, который взимается при каждом акте товарообмена в рамках всего производственно - распределительного цикла.

Плательщиками являются:[1]

1.предприятия и организации, которые имеют, по законодательству РФ статус юридического лица включая предприятия с иностранными инвестициями, которые осуществляют свою производственную и иную коммерческую деятельность;

2.индивидуальные и частные предприятия, осуществляющие производственную и иную камеральную деятельность;

3.филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, которые находятся на территории РФ и самостоятельно реализуют свои товары;

4.международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную деятельность на территории РФ;

5.лица, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка в год превышает установленного предела.

Таблица 4 - Объекты обложения НДС[1]

 

Являются объектом обложения  НДС	Не являются объектом обложения  НДС
1	2
Реализация товаров(работ, услуг) на территории РФ также ее безвозмездная передача	Операции отдельных товаров медицинского назначения отечественного и зарубежного производства, медицинские услуги (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических)
Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при определении налога на доходы организаций	Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях
3выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления	3продукты питания, непосредственно  произведенные студенческими и  школьными столовыми
4ввоз товаров на таможенную  территорию РФ	4услуги по перевозке  пассажиров (кроме такси в том числе маршрутного)
	5услуг по предоставлению  в пользование жилых помещений всех форм собственности
	6Ремонтно-реставрационные  работы, выполняемые при реставрации памятников истории и культуры
	7предметы религиозного  назначения и др.

 

Налоговая база определяется исходя из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом всех доходов налогоплательщика. Которые связанны с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежном и/или в натуральных формах, включая оплату ценными бумагами.

 

Таблица 5 - Ставки НДС[1]

Ставки	Товары, работы, услуги, в  отношении которых применяются  ставки
1	2
0%	Товары, экспортируемые за пределы  РФ при условии их фактического экспорта (за исключением нефти и природного газа, которые экспортируются в страны СНГ); для услуг при перевозке  пассажиров и багажа за пределы территории России; для товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными  к ним представительствами и  для некоторых иных видов операций
10%	При реализации ограниченного  круга продовольственных товаров (мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, сахара, соли и др.) и товаров детей (трикотажных  и швейных изделий, обуви, некоторых  школьно-письменных принадлежностей, игрушек и др.)
18%	Применяется при реализации иных видов товаров, производстве работ, и оказание услуг

 

При реализации товаров налогоплательщик (продавец) дополнительно к цене товара обязан предъявить покупателю и удержать соответствующую сумму  НДС.

Следующий федеральный налог, который предстоит рассмотреть это акциз. Под термином «акцизы» понимается определенный, более узкий круг налога, который связан с товарами, повышение цен на которые существенно ограничивает их потребление (табак, алкоголь, некоторые предметы роскоши др.).[13]

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые осуществляют перемещение товаров через таможенную границу РФ, филиалы и др.

Исходя, из экономической литературы объект налогообложения для подакцизных товаров формируются лишь тогда когда налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), осуществляют с этими товарами определенные операции. (Например, реализация организациями с акцизных (налоговых) складов алкогольной продукции, приобретенной у производителей или на других в натуральной форме).

Налоговым периодом считается  календарный месяц, следовательно, в течение календарного месяца формируется  налоговая база при акцизном обложении  товаров.

 

Таблица 6 – Ставки некоторых подакцизных товаров[1]

Виды подакцизных товаров	Налоговые ставки
1	2
Спирт этиловый из всех видов  сырья, а также спирт коньячный	40руб.
Алкогольная продукция с  объемной долей этилового спирта свыше 9% включительно	245руб.
Вина натуральные	7руб.
Пиво с нормативным  содержанием объемной доли спирта этилового  до 0,5%включительно	0рую.
Сигареты	58руб за1шт.
Автомобили легковые с  мощностью двигателя до 67,5кВт (90л.с.) включительно	0руб. за 0,75 кВт(1л.с.)

 

Далее рассмотрим налог на прибыль организации. Налогоплательщиками данного налога являются: российские организации, иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доход от источников в РФ. Также организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков в отношении налога на прибыль организаций по консолидированной группе (объединенная группа). Объектом налогообложения является прибыль полученная налогоплательщиком. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 20% за исключением некоторых  случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль [1].

Следующий налог, это налог на доходы физических лиц. Необходимость введения подоходного налога в России относится к концу 19в.[17]

Налогоплательщиками являются: физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ и физические лиц, а не являющиеся резидентами РФ, но получают доходы из источников, расположенных  в РФ. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные от источников, как в России, так и за ее пределами. [1]

Налоговая база по НДФЛ определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена самостоятельная налоговая ставка. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки. Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно.[1] 

Налоговым периодом является календарный год, следовательно, все месячные платежи подоходного налога рассматриваются как авансовые.

Также к федеральным налогам  относится налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщиками данного  налога являются организации и индивидуальные предприниматели, которые являются пользователями недр. К объектам налогообложения  относятся: полезное ископаемое, добытое  как из недр на территории РФ, так  и из недр находящихся за пределами РФ. Также к объектам относятся полезные ископаемые, извлеченные из отходов, если такое извлечение подлежит лицензированию.[1]

  Налоговая база определяется  налогоплательщиком самостоятельно, как стоимость добытых полезных  ископаемых (кроме угля, нефти обезвоженной, попутного газа и т.д.). Налоговым периодом является календарный месяц.

Таблица 7 - Налоговые ставки на добычу полезных ископаемых[1]

Налоговые ставки	Виды полезных ископаемых
1	2
0%	При добыче попутного газа, подземных вод содержащих полезные ископаемые, минеральных вод используемых в курортных и лечебных целях, подземных вод используемые в  с/х целях
3.8%	При добыче калийных солей
4%	При добыче торфа, угля каменного, горючих сланцев и т.д.
7,5%	При добыче минеральных вод  и лечебных грязей

Помимо данных ставок существуют ставки в рублях при их применении, ставка умножается на коэффициент дефлятор. Данный коэффициент устанавливается по каждому виду угля ежеквартально на каждый следующий квартал и учитывающее изменение цен на уголь в РФ за предыдущий квартал.

Перейдем к рассмотрению водного налога, водный кодекс РФ (ВК РФ) устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в который включают водный налог и оплату.

Таблица 8 – Плательщики и не плательщики водного налога

Признаются налогоплательщиками	Не признаются налогоплательщиками
1	2
Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование признаваемое объектом налогообложения .	Организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений заключенных и принятых после введения в действие (ВК РФ)

 

Необходимо рассмотреть  объект налогообложения водного  налога.

Таблица 9 –Объекты налогообложения

Признаваемые объектом налогообложения	Не признаются объектом налогообложения
1	2
Забор воды из водных объектов	Забор из подземных водных объектов содержащий полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, а также термальных вод.
Использование акватории  водных объектов за исключением лесосплава в плотах	Забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных  бедствий и последствий аварий.
Использование акватории  водных объектов для целей гидроэнергетики	Забор морскими судами, судами внутреннего  и смешанного плавания (река, море), воды из водных объектов для  обеспечения работы технологического оборудования.
Использование акватории  водных объектов для целей сплава древесины в плотах	Забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыболовства и воспроизводства  водных  биологических ресурсов.
	Использование водных объектов для проведения дноуглубительных и  других работ связанных с эксплуатацией судоходных водных путей.
	Особое пользование водными  объектами для обеспечения обороны  страны и безопасности государства.