Развитие взглядов экономистов на функции налогов конца XIX - XX веков

Дополнение.

В доклассический период были разработаны многие важные теоретические положения, касающиеся сущности налогов. Еще философ и теолог Ф.Аквинский говорил о существующей поныне распределительной функции. Появились первые налоговые учения, основанные на связи функций налогов и государства: теории обмена (эквивалента), фискального договора. Большая заслуга таких ученых как Ф. Кенэ, У.Петти состоит в том, что они положили теоретическую основу формирования функций налогов. Тем не менее, финансовая наука тогда еще не выделилась окончательно в самостоятельную отрасль знания и не смогла выдвинуть целостных научных концепций налогообложения.

Классическая теория

Основная идея – невмешательство  государства в хозяйственную  жизнь, в том числе посредством  налогов. Налоги, по мнению представителей теории – непроизводительные расходы, которые вредны для общества (в частности для накопления капитала). Выделяется в это время регулирующая роль налогов, заключающаяся в соответствующем обложении отраслей с неравной нормой прибыли (подразумевался перелив капитала из одних отраслей в другие).

Развитие взглядов экономистов на функции налогов  конца XIX - XX веков.

В конце XIX века налогообложение начинает играть роль в социально-экономической жизни общества. До этого времени отрицалось то, что налоги могут иметь пользу для плательщика, законодатели преследовали лишь фискальную цель налога. В первую очередь благодаря социалистам, акценты сместились на использование налогов в качестве средства перераспределения доходов. Заслугой К.Маркса и Ф.Энгельса в области налогообложения было то, что они предложили перераспределять национальный доход с помощью налогов в пользу неимущих классов. Маркс и Энгельс отмечали: “Если демократы предлагают пропорциональный налог, рабочие должны требовать прогрессивного.”

Противоположностью классицизма  выступила кейнсианская теория, Джона  Кейнса (1883-1946) и его последователей. Центральная мысль этой теории - налоги являются главным рычагом регулирования экономики и действуют как «встроенные стабилизаторы». По мнению Дж. Кейнса,  экономический рост зависит от денежных сбережений. Сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов. Таким образом, Дж. Кейнс был одним из первых экономистов, выделивших регулирующую функцию налогов.

По мнению неоклассицистов предпочтение отдается лишь кредитно-денежной политике Центрального банка, не учитывая бюджетной и налоговой политики. А. Маршал отмечал, что важно стремиться к осуществлению равномерного распределения предоставляемых государством благ соразмерно внесенному плательщиком налогу.

По теории экономики предложения, сформулированной в начале восьмидесятых годов американскими учеными М.Бернсом, Г.Стайном и А.Лаффером, в большей степени, чем по кейнсианской теории, налоги рассматриваются в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Основой теории является то, что рынок способен самоуравновешиваться, а государственное вмешательство только мешает его нормальному функционированию.

Налогообложение в России. Развитие научных взглядов.

В дореволюционной России практически все налоги существовали с одной единственной функцией – фискальной. Пополнение казны происходило засчет введения новых налогов, увеличения их размеров, если в казне наблюдался дефицит бюджета. Социалисты же сумели сделать акцент на распределительной функции налогов. При этом они провозгласили прогрессивность налога.

Налоговая реформа 1930—1932 гг.

Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число  отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением  нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий ВНП, производимого на основе государственной монополии. В результате налоги и налогообложение во многом утратили значение для бюджета.

Самый экзотический из применявшихся в СССР налогов — на холостяков, одиноких и малосемейных граждан — был введен с целью мобилизации дополнительных средств на оказание помощи многодетным матерям. Он был призван способствовать росту населения страны. Этот налог не имеет аналогов в истории и, кроме СССР, был установлен только в Монголии. Изначально налог вводился как временный, но просуществовал до начала 1990-х годов.

В 1960-е годы существенный поворот произошел в сфере  налоговой идеологии. По инициативе Н.С. Хрущева была предпринята попытка  осуществить постепенную ликвидацию налогообложения в связи с  «неминуемым построением коммунизма». В первую очередь было намечено снизить вплоть до полной отмены налоги с заработной платы трудящихся. Для этого был принят специальный законодательный акт — Закон СССР от 7 мая 1960 г. «Об отмене налогов с заработной платы трудящихся и служащих».

"В настоящее время,- говорил в докладе на съезде Хрущев,- развитие всего народного хозяйства и культуры Советского Союза осуществляется главным образом за счет накоплений социалистических предприятий”. Мероприятия не увенчались успехом.

После проводились налоговые  реформы в связи с разрешением индивидуальной трудовой деятельности граждан (1986), при этом налогам была присуща фискальная функция.

Современные взгляды на функции налогов

Современные российские ученые - экономисты высказывают различные  мнения по вопросу о функциях налогов.

И.Горский, к. эк. н., заведующий отделом НИФИ, в своей статье «Сколько функций у налога?», опубликованной в журнале «Налоговый вестник», №3 за 2007 год, говорит, что у налогов существует всего одна функция - фискальная. Обоснование этой точки зрения и составляет содержание данной статьи.

Один из аргументов автора состоит в том, что ведущие  экономисты развитых западных стран, значительно  превосходящих Россию как по опыту  практического использования налогов, так и по уровню теоретического его освоения, детально анализируют в своих трудах фискальное значение налогов, принципы обложения и влияние на экономику.

Автор статьи «Налоги: функции, структура, пути совершенствования», опубликованной в журнале «Налоговый вестник», №4 за 1999 год, белорусский экономист Н.Н. Демчук считает, что фискальная и распределительная функции налога не вызывают сомнений. Первая вытекает из самой сущности налога, который представляет собой обязательный и безвозвратный платеж. Также автор соглашается и с наличием стимулирующей функции. Однако, по его мнению, здесь присутствует определенное противоречие. Н.Н. Демчук полагает, что, исходя из природы налога, он является обязательством перед государством, и поэтому, в идеале, не должен представлять собой некий стимул для субъекта хозяйствования. Иными словами, налог - это долг, а не привилегия. Сомнения у автора вызывает наличие у налога контрольной функции. Он не согласен с теми, кто характеризуют ее как способ оценки эффективности налогового механизма, инструмент выявления необходимости внесения корректив в бюджетно - налоговую политику. По его мнению, все это вытекает уже из двух первых налоговых функций, то есть из присутствия элементов изъятия и распределения. На его взгляд, уместнее вести речь о контроле со стороны налоговых органов как одной из основных их функций либо о затратах на администрирование налога как одного из способов оценки эффективности работы налоговой службы, а не о контрольной функции налога как такового.

Автор учебника «Налоги  и налогообложение» Т.Я. Юткина придерживается мнения, что налог не исполняет никаких функций. Функция есть атрибут только системы налогообложения, так как теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой и свойственны определенные функции - соответственно фискальная и распределительная.

Д.Г. Черник и группа авторов выделяют пять функций налога:

1) фискальная, которая  отражает задачу наполнить бюджет  государства;

2) распределительная (социальная), то есть осуществление государством  через налоговую систему перераспределения финансовых ресурсов, в том числе перетекания денег из производственной сферы в социальную.

3) регулирующая функция, которая  определяет задачи налоговой  политики государства. С помощью  налогов можно стимулировать  или дестимулировать развитие отдельных отраслей и регионов, добиться желаемых изменений в структуре производства и его размещении.

4) контрольная функция отражает  возможность государства благодаря  налоговой статистике и анализу  налоговых деклараций получать  информацию об истинном финансовом положении граждан и страны в целом, а это в свою очередь позволяет вносить необходимые изменения в бюджетную и налоговую политику.

5) политическая, которая связана  с особыми режимами налогообложения  для отдельных стран. Например, в настоящее время существует правительственное соглашение между Россией и республикой Беларусь о взимании НДС по принципу страны назначения.