Пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц

Таким образом, экономическая сущность налогов с населения характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджетных и иных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления.

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Подоходное налогообложение охватывает практически все категории населения и экономически возможные формы дохода, что наделяет его потенциальной справедливостью.

Несмотря на все преимущества, как для граждан, так и для государства, подоходный доход обладает рядом недостатков, связанных с особенностями объекта обложения и механизма взимания, что дает большую возможность от уклонения от его уплаты. Именно это является основной проблемой налога на доходы физических лиц и требует разрешения.

 

2 МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ НДФЛ (НА ПРИМЕРЕ ООО «АПТЕЧНАЯ СЕТЬ АТОЛ-ФАРМ»)

2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Название организации: ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

Род. деятельности: розничная торговля лекарственными средствами без права работы с сильнодействующими, ядовитыми веществами согласно списков ПККН, без права изготовления лекарственных средств.

Рассматриваемое предприятие является филиалом  ОАО «Аптечная сеть 36.6» в городе Екатеринбурге.

«Аптечная сеть 36,6» - крупнейшая российская аптечная сеть, основанная в 1991 году.

«Аптечная сеть 36,6» управляет сетью из 1004 аптек в 29 регионах в 90 городах России.

В 2005 приобрела аптечные сети в Волгограде («Добрый сосед»), Дмитрове («Мега-стиль»), Новосибирске («Аптечный торговый дом»), Перми («Чаша здоровья»), Самаре («Неболит»), Санкт-Петербурге («Апельсин» и «Таблетка») и Сарове («Доктор Зеленкин»). В январе 2006 завершена сделка по приобретению аптечной сети «Фармация» («Пермские аптеки») в Пермском крае. В июле 2007 года в Нижнем Новгороде была открыта тысячная аптека.

На 1 апреля 2010 года под управлением компании находилось 1004 аптек в 29 регионах РФ, 11 магазинов развивающих игрушек для детей «Центр раннего развития — Early Learning Centre (ELC)» (СП на паритетных началах с британской компанией), 14 магазинов оптики, а также 21 отдел оптики, расположенных внутри аптек.

ОАО «Аптечная сеть 36,6» контролирует 51 % акций фармацевтической компании «Верофарм», которая входит в пятерку крупнейших российских производителей фармацевтических препаратов. «Верофарм» владеет тремя фармацевтическими заводами в Белгороде, Воронеже и Покрове.

Общая численность персонала компании и ее дочерних предприятий (по состоянию на 31 декабря 2008 года) — 9 800 человек.

Количество сотрудников в рассматриваемом филиале компании, т. е. ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»: 2 фармацевта, 1 заведующая, 1 дворник-санитарка в одном лице, таким образом, всего 4 сотрудника.

Адрес предприятия – город Екатеринбург, ул. Декабристов, дом 27.

ИНН: 6674169011. КПП: 667401001.

Анализ структуры управления данного предприятия позволяет сделать ряд следующих выводов.

Структура управления предприятия является структурно - функционально, что является типичным для предприятий, входящих в состав более крупного предприятия, как филиал или представительство.

Этот тип структуры удобен для мелкий и средних предприятий, однако ограничивает сферу деятельности определенными территориальными рамками.

В рамках анализа данной структуры, необходимо отметить совмещение должности бухгалтера и экономиста на предприятии, что может также рассматриваться как негативная тенденция, но тем не менее, это типично для большинства мелких и средний предприятий.

2.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ  ОРГАНИЗАЦИИ

Произведем общую оценку финансового положения ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» методом построения аналитического баланса.

Данный метод предусматривает расчет абсолютных и относительных величин, характеризующих динамику и структуру укрупненных статей баланса. Особое внимание следует уделять элементам, имеющим наибольший удельный вес и элементам, доля которых изменилась скачкообразно. Часто именно они являются индикаторами «проблемных точек» организации.

Рассмотрим сравнительный аналитический баланс ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» (таблица 3) за 2009 – 2010 гг.

 

Таблица 3 - Сравнительный аналитический баланс ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

Раздел баланса	Код	Абсолютные величины, тыс. руб.		Структура %		Изменения
		2009	2010	2009	2010	тыс. руб.	%	в% к величине 2009 года	в% к измене нию итога ба лан са
Актив
Внеоборотные средства	190	65327	85622	31,3	31,4	20295	+0,1	131	31,7
Оборотные активы	290	143706	187482	68,7	68,6	43776	-0,1	130,5	68,3
Баланс	300	209033	273104	100	100	64071		130,7
Пассив
Капитал и резервы	490	77998	112053	37,3	41	34055	+3,7	143,7	53,2
Долгосрочные обязательства	590	4946	12317	2,4	4,5	7371	+2,1	249	11,5
Краткосрочные обязательства	690	126089	148734	60,3	54,5	22645	-5,8	118	35,3
Баланс	700	209033	273104	100	100	64071		130,7

Приведенные в таблице 3 расчеты показывают, что в отчетном году по сравнению с предыдущим годом отчетная валюта баланса ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» возросла на 64071 тыс. руб. или на 30,7%. В структуре активов доля внеоборотных активов составляет 31,4%, а доля оборотных активов составляет 68,6%, при этом существенных изменений в структуре за отчетный период не произошло.

В структуре пассивов организации наибольший удельный вес приходится на краткосрочные обязательства (в среднем 57,4%). Однако их доля в 2010 году по сравнению с 2009 годом сократилась на 5,8%. При этом увеличилась доля долгосрочных обязательств в 2,5 раза за счет отложенных налоговых обязательств, что является отрицательным фактом. Положительным моментом можно считать увеличение удельного веса капиталов и резервов ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» за анализируемый период на 3,7% и их суммы на 34055 тыс. руб.

Рассмотрим общие внутренние присущие балансу взаимосвязи.

Во-первых, выполняется основная идея баланса, когда сумма итогов всех разделов актива равна сумме итогов всех разделов пассива.

На конец 2009 года: 65327+143706 = 77998+4946+126089;

209033 тыс. руб. = 209033 тыс. руб.

На конец 2010 года: 85622+187482 = 112053+12317+148734;

273104 тыс. руб. = 273104 тыс. руб.

Во вторых, сумма собственных средств («Капитал и резервы») нормально функционирующей организации, как правило, превышает величину внеоборотных активов.

 AI<ПIII

В нашем случае:

На конец 2008 года: 65327 тыс. руб.< 77998 тыс. руб.

На конец 2009 года: 85622 тыс. руб. <112053 тыс. руб.

Эти соотношения показывают, что организация финансирует свои внеоборотные активы за счет собственных средств.

Далее необходимо провести более полный анализ финансового состояния организации на основе данных годовой отчетности с использованием различных методов и финансовых показателей.

Произведем анализ динамики и структуры источников капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» за 2009–2010 год на основе данных в таблице 4.

 

Таблица 4 - Динамика и структура источников капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

Источник капитала	Наличие средств, тыс. руб.			Структура средств, %
	2009	2010	изменение	2009	2010	изменение
I. Собственный капитал Уставной капитал Резервный капитал Добавочный капитал Нераспределенная прибыль Итого	66 10 68612 9310 77998	66 10 68612 28500 112053	- - - +19190 +34055	0,08 0,01 88 12 100	0,06 0,008 61,2 25,4 100	-0,02 -0,002 -26,8 +13,4
Заёмный капитал Долгосрочные кредиты Краткосрочные кредиты Кредиторская задолженность в том числе: – поставщикам – персоналу по оплате труда – внебюджетным фондам – бюджету – прочим кредиторам Итого	4946 15833 109610   71956 3159 5168 10351 18976 131035	12317 23078 115203   79180 3624 2658 7125 22616 161051	+7371 +7245 +5593   +7224 +465 -2510 -3226 +3640 +30016	3,8 12,1 83,6   55 2,4 3,9 7,9 14,5 100	7,6 14,3 71,5   49,2 2,3 1,7 4,4 14 100	+3,8 +2,2 -12,1   -5,8 -0,1 -2,2 -3,5 -0,5

 

Анализируя приведенные в таблице 4 данные, можно сделать следующие выводы.

Во-первых, в ходе проведения исследования было обнаружено несоответствие данных годового отчета за 2010 год.

В разделе III Пассива баланса завышена сумма по итогу этого раздела на сумму 14865 тыс. руб., что делает дальнейший анализ финансового состояния организации несколько искаженным и требует проведения дополнительных исследований, в целях выявления причин найденного несоответствия. Фактически данные говорят о том, что доля собственного капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» в общем капитале в 2009 году составляла 37,3%, а в 2010 году она увеличилась на 3,7% за счет роста суммы нераспределенной прибыли.

Удельный вес заемного капитала в прошедшем году составляла 62,7%, а в отчетном году он сократился на те же 3,7%, хотя его размер увеличился на 30016 тыс. руб. Сократилась задолженность организации по налоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды, но задолженность перед другими кредиторами возросла.

В целом, доля заёмного капитала значительно превышает долю собственного капитала, что отрицательно сказывается на финансовом положении организации.

Определить эффективность использования капитала организацией можно с помощью ряда показателей рентабельности. Кроме того, эти показатели дают возможность судить о финансовых результатах деятельности предприятия и его финансовом положении.

В таблице 5 приведены исходные данные для расчета показателей эффективности использования капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм».

 

Таблица 5 - Исходные данные для расчета показателей рентабельности капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»

Показатели	2008	2009	2010
1. Выручка от продаж	310560	421882	410409
2. Себестоимость реализации продукции	246578	218567	227516
Продолжение таблицы 5 - Исходные данные для расчета показателей рентабельности капитала ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм»
Показатели	2008	2009	2010
3. Прибыль от продаж	63982	50597	44110
4. Чистая прибыль	15355,68	10119,40	8822,00
5. Оборотные активы	134146	143706	187482
6. Внеоборотные активы	66763	65327	85622
7. Общая сумма активов (итог актива  баланса)	200909	209033	273104
8. Капитал и резервы	71253	77998	112053
9. Долгосрочные обязательства	-	4946	12317

 

На основании приведенных данных рассчитаем показатели эффективности использования капитала в таблице 6 и проиллюстрируем их динамику.

 

Таблица 6 - Анализ финансовых результатов и рентабельности активов организации

Показатель	2008	2009	2010	изменение к 2009	изменение к 2010
1. Рентабельность активов организации (стр. 4 / стр. 7), %	21,1	17	9,6	-11,5	-7,4
2. Рентабельность внеоборотного  капитала (стр. 1 /стр. 6), %	465	646	479	+14	-167
3. Рентабельность оборотного капитала (стр. 4 /стр. 5), %	31,6	24,7	14,0	-17,6	-10,7
4. Рентабельность продаж (стр. 3 / стр. 1), %	20,6	12	10,7	-9,9	-1,3
5. Рентабельность основной деятельности (стр. 3/стр. 2), %	25,9	23,1	19,4	-6,5	-3,7
6. Рентабельность перманентного  капитала (стр. 3/(стр. 8+стр. 9)), %	89,7	61,0	35,5	-54,2	25,5

 

Приведенные в таблице 6 показатели свидетельствуют о том, что в целом деятельность ООО «Аптечная сеть Атол-Фарм» является рентабельной. Однако, все показатели рентабельности в отчетном году по сравнению с предыдущим годом значительно сократились, что означает снижение эффективности использования капитала организацией и ухудшение ее финансового положения.