Пути совершенствования государственного налогового менеджмента в РФ

Налоговая политика представляет собой  совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы  страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных  социальных групп общества, а также  развития экономики страны за счёт перераспределения финансовых ресурсов³. Проводя налоговую политику, государство опирается на налоговые функции и использует их для проведения активной налоговой политики.

Налоговая политика, как и другая политика государства, имеет своё содержание, которое характеризуется последовательными  действиями государства по выработке  научно обоснованной концепции развития налоговой системы, определению  важнейших направлений использования  налогового механизма, а также практическому внедрению налоговой системы и контроля за ее эффективностью.

Задачей налоговой политики является обеспечение финансовыми ресурсами самого государства, создание благоприятных условий для увеличения эффективности национальной экономики и повышения уровня жизни населения.

Налоговая политика включает в себя три звена:

1) выработку научно обоснованных  концепций развития налогов, которые  формируются с учетом требований  объективных экономических законов,  глубокого анализа состояния  развития страны, исходя из потребностей  населения;

2) определение основных направлений  использования налогов на перспективу  и текущий период с учетом  путей достижения поставленной  финансовой политикой целей, международных  факторов и возможностей роста  финансовых ресурсов;

3) осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных  целей.

Субъектами государственной налоговой  политики, которые разрабатывают и реализуют налоговую политику, являются различные уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленных налоговым законодательством, имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков

Можно выделить три типа налоговой  политики.

Первый тип – политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом  «взять все, что можно». При этом государству уготовлена «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй тип – политика разумных налогов. Она способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления сокращаются.

Третий тип – налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий  уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов.

При сильной экономике все указанные  типы налоговой политики успешно сочетаются.

Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.⁴

Налоговая политика, проводимая с  расчетом на перспективу, - это налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

- экономические - обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

- социальные - перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;

- фискальные - повышение доходов государства;

- международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и  общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге - к экономическому кризису.

Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы.

Цели налоговой политики в значительной мере обусловлены также социально-экономическим  строением общества, стратегическими  задачами развития экономики страны, международными финансовыми обязательствами  государства. Поэтому при выработке  налоговой политики государство  преследует следующие цели:

Экономические цели - повышение уровня развития экономики, оживление деловой активности, стимулирование хозяйственной деятельности, ликвидация диспропорций.

Фискальные цели - обеспечение потребности всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также выполнения соответствующими органами власти и управления возложенных на них функций.

Социальные цели - обеспечение государственной политики регулирования доходов, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.

Международные цели – выполнение международных финансовых обязательств государства, укрепление экономических  связей с другими государствами.

Таким образом, можно увидеть, что  налоговая политика способствует достижению множества целей, которые в конечном итоге влияют на экономический рост.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. АНАЛИЗ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

2.1. Государственный налоговый менеджмент и его роль в реализации налоговой политики государства

Государственный налоговый менеджмент - совокупность методов, приемов и  действий органов власти и управления, направленных на реализацию государственной  налоговой политики.

Организационно система государственного налогового менеджмента представлена тремя уровнями: федеральный уровень, региональный уровень (уровень субъектов  федерации), муниципальный уровень (уровень местного самоуправления). Сложившейся системе свойственна  вертикальная иерархия подчиненности, определяющая приоритет вышестоящих  уровней над нижестоящими уровнями управления.

Определяя налоговый менеджмент, применяемый  ко всем уровням государственного и  корпоративного управления, отметим  ряд его особенностей. Во-первых, налоговый менеджмент это процесс, который осуществляется непрерывно во времени и пространстве, охватывая  всё «налоговое пространство», все  налоговые отношения. Во-вторых, это  целенаправленный процесс воздействия  на налоги и налогообложение для  достижения определённых экономических, финансовых и социальных результатов. В-третьих, для достижения этих результатов  требуются постановка целей и  определение задач, осуществление  планирования, организации, координации, мотивации и контроля.

Цель государственного налогового менеджмента состоит в оптимальном  и эффективном развитии экономики  посредством воздействия на субъекты хозяйствования и население системой установленных государством в законодательном  порядке налогов и налоговых  режимов.⁵

Из данного определения видно, что государственный налоговый  менеджмент служит механизмом государственного воздействия на хозяйственное поведение  участников экономического пространства в нужных для государства направлениях экономического и социального развития общества.

Государственный налоговый менеджмент является важной составной частью общей системы государственного управления. Поэтому в совокупности представленных подсистем подсистему налогового администрирования следует выделять как ведущую подсистему, которая в рамках общего руководства со стороны государства и необходимом взаимодействии с другими подсистемами государственной законодательной и исполнительной власти разрабатывает и реализует налоговую политику и стратегию деятельности системы, создает и совершенствует ее организационный механизм, определяет и регламентирует механизм осуществления налоговых функций и технологий, формирует и совершенствует инфраструктуру системы, необходимую для обеспечения функционирования административных налоговых органов как таковых, а также для осуществления ими функционального менеджмента: налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля.

Государственный налоговый менеджмент как часть общей системы государственного управления является исходя из своей  сущности, целей и задач механизмом реализации государственной налоговой  политики.

Налоговая политика как важная составная  часть финансовой политики государства  представляет комплекс административных, организационно-экономических и  правовых мероприятий, принятых и осуществляемых органами государственной власти и  управления в сфере налоговых  отношений с организациями и  физическими лицами.

Любая национальная налоговая политика основывается на определённой налоговой  концепции, которая должна формироваться, с одной стороны, исходя из комплекса  объективных теоретических и  методологических положений, а с другой - исходя из конкретных исторических социально-экономических условий, в которых находится и развивается общество.

Исторически известны и применимы  различные налоговые концепции: имущественного и ресурсного обложения, обложения дохода и конечных стоимостных  результатов, обложения преимущественно  процессов купли, продажи, рентного обложения и т.д. Поэтому перед  государством всегда стоит сложная  задача выбора и формирования той  или иной налоговой концепции, принятия и реализации на её основе адекватной налоговой политики.

Исходным моментом исследования и  формирования национальной налоговой  концепции является совокупность объективных  экономических законов, законов  науки о государстве и праве. На основе положений этих законов  обосновываются научно - практические формы налоговых отношений, устанавливаются причинно - следственные связи и зависимости между налогообложением и факторами экономического развития общества. В результате формируется методология налогообложения, адекватно отражающая состояние экономики и политики государства, идёт процесс выбора приемлемых организационно - правовых форм налогообложения, соответствующих им прав, обязанностей и ответственности сторон налоговых отношений.

Налоговая политика как совокупность целесообразных и обоснованных действий, принятых и осуществляемых органами государственной власти и управления, служит не только для взыскания с  налогоплательщиков налоговых платежей, но и должна быть направлена на всестороннее совершенствование экономических  отношений, складывающихся в результате процесса налогообложения.

Налоговая политика государства составляет концептуальную основу государственного налогового менеджмента. В ее составе  определяются приоритеты, стратегия  и тактика развития налоговых  отношений в стране с учетом объективных рыночных и налоговых законов и закономерностей развития экономики.

В этой связи важной сферой деятельности государства является государственный  налоговый менеджмент, выступающий  как механизм осуществления налоговой  политики. Рассматривая государственный  налоговый менеджмента с этой точки зрения, следует представлять его как комплекс взаимодействующих  подсистем налогового администрирования, налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля.

Через названные  подсистемы налогового механизма приводится в действие налоговая система  и реализуется налоговая политика государства по ее фискальному, регулирующему  и контрольному направлениям.