Прямое налогообложение в РФ и пути его дальнейшего развития

Налоговое законодательство предусматривает перечень доходов, которые не учитываются при определении  налоговой базы. К ним, в частности, относятся:

1. средства, полученные по договорам кредита или займа, а аткже в качестве предварительной оплаты при методе начисления;
2. имущество и (или) имущественные права, полученные в виде взносов в уставный капитал от их учредителей в порядке, установленном законодательством;
3. имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организации или физического лица, но только в том случае, если доля участия получающей или передающей стороны составляет 50% и более;
4. имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, в том числе в виде грантов; инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов по законодательству РФ;
5. другие доходы в соответствии со ст.251 НК РФ.

Определив полученные доходы, налогоплательщик уменьшает  их на сумму произведенных расходов.

Расходы, связанные  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг), включают:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг);
2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
3. расходы на освоение природных ресурсов;
4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5. расходы на обязательное и добровольное страхование;
6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В состав внереализационных  расходов включаются:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленным по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным налогоплательщиком с учетом установленных в гл.25 НК РФ особенностей;
3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
6. судебные расходы и арбитражные сборы;
7. и другие обоснованные расходы в соответствии со ст.265 НК РФ.

По расходам, которые не учитываются при налогообложении, предусмотрен специальный перечень (ст.270 НК РФ). К таким расходам относятся  начисленные налогоплательщиком дивиденды, штрафные санкции и пени, уплачиваемые в бюджет, стоимость безвозмездно переданного имущества, расходы на создание и приобретение амортизируемого имущества и др.

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций  устанавливается в размере 20% (за исключением случаев, когда применяются  иные налоговые ставки в соответствии с п.1.1 - 5.1 ст.284 НК РФ). При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Для организаций-резидентов особой экономической зоны законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) на этой территории и за ее пределами. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть выше 13,5%.

Налоговым периодом признан календарный год. Отчетными  периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются: месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

НДФЛ является федеральным налогом. Все элементы налогообложения установлены федеральным законодательством, а именно гл.23 НК РФ. Для физических лиц налог на доходы – основной налог.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиком. Законодательство определяет состав доходов  в ст.208 НК РФ. Так, доходами являются, например: полученные дивиденды и  проценты; страховые выплаты; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества; доходы от реализации любого вида имущества; вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; иные доходы.

При определении  налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

По НДФЛ установлены следующие налоговые ставки: 13%, 35%, 30%, 15%, 9%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в  отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст.214.2 НК РФ;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК РФ;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива в части превышения размеров, указанных в ст.214.2.1 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в  отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
• от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст.227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в  отношении доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Ко всем остальным  видам доходов, являющихся объектом обложения НДФЛ, применяется налоговая  ставка в размере 13%.

При определении  размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. в размере 3 тыс.рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется прежде всего налогоплательщикам, на<span class="dash0410_0431_0437_0430_0446_0020_0441_043f_0438_0441_043a_0430__Char" style=" font-family: 'Times New Roman', 'Arial'; font-