Проблемы международного двойного налогообложения и пути их устранения на примере Австралии

Проблемы международного двойного налогообложения и пути их устранения на примере Австралии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Австралия —  государство в Южном полушарии, занимающее материк Австралия, остров Тасмания и несколько других островов Индийского и Тихого океанов; является шестым государством по площади в мире.

Австралия - одна из развитых стран, является тринадцатой  по размеру экономикой в мире, и  имеет шестое место в мире по ВВП  в расчёте на душу населения. Занимает высокое место во многих сферах, таких как качество жизни, здоровье, образование, экономическая свобода, защита гражданских свобод и политических прав. Австралия – один из активных членов форума Азиатско-Тихоокеанское Экономическое Сотрудничество - АТЭС, Всемирной Торговой Организации - ВТО, является членом G20, ОЭСР, ООН, Содружества наций, АНЗЮСа.

Сотрудничество  между Россией и Австралией активизировалось с   1992 г. и способствовало развитию инновационных технологий. В настоящее  время российско-австралийские отношения  развиваются достаточно активно.

Торгово-экономическое  сотрудничество России и Австралии  в 2012 году характеризуется падением объемов, что видно на рисунке 1.

 

Рисунок 1 –  Товарооборот, экспорт и импорт России с Австралией                                за 2011-2012 гг.

 

Так, товарооборот в 2012 году составил 1662,0  млн. австр. долл., что на  26,2% ниже уровня предыдущего 2011 года, когда его уровень составил 1983,8  млн. австр. долл. Сокращение товарооборота произошло, в основном, за счет резкого сокращения импорта из России сырой нефти и экспорта мяса крупного рогатого скота.

Экспорт российских товаров в Австралию в 2012 году составил                            864,5 млн. австр. долл.,  что на 23,6 % ниже показателя 2011 года (1000,5 млн. австр. долл.). Импорт австралийских товаров в Россию в 2012 году составил 797,5  млн. австр. долл., что на 18,9% ниже показателя 2011 года (983,3 млн. австр. долл.). Таким образом, внешнеторговый баланс в 2011-2012 гг. сведен не в пользу Австралии. Это явилось результатом резкого роста российских поставок сырой нефти. Сальдо стало положительным и возросло до 67,1 млн. австр. долл. в 2012 году, годом ранее этот показатель составлял 17,2 млн. австр. долл.

Из Австралии  в Россию поставляется довольно широкий  спектр товаров (рисунок 2).

Рисунок 2 –  Структура импорта России из Австралии за 2012 год

 

В импорте России из Австралии традиционно преобладают  конфиденциальные товары, как правило, в основном, это глинозем. Их доля в объеме импорта составляет 47,33%, объем импорта составил в 2012 году 377,5 млн. австр. долл., что характеризует спад на 23,5%.

Такая же традиционной позицией является импорт мяса крупного рогатого скота - занимает второе место (38,21%) с объемами импорта 148,0 млн. австр. долл. в 2012 году (падение на 35,4% по сравнению  с 2011 годом). Уменьшение объемов импорта австралийского мяса крупного рогатого скота объясняется, с одной стороны, увеличением закупок более дешевого продукта из стран Латинской Америки – традиционного источника мясной продукции, и, с другой стороны, ростом производства мяса в стране, направленного на реализацию национальной стратегии достижения к 2020 году самообеспечения отдельными видами продовольствия.

На третье место  переместился импорт живых животных, объем которого возрос на 53,2% и составил 86,7 млн. австр. долл. Четвертое место у импорта прочих мясных продуктов (47,3 млн. австр. долл.), объем завоза которых сократился на 8,1% в 2012 году.

Рассмотрим  структуру экспорта России в Австралию (рисунок 3).

Рисунок 3 –  Структура экспорта России в Австралию  за 2012 год

 

В структуре  экспорта России в Австралию в 2012 году экспорт сырой нефти сохраняет  доминирующую позицию – 86,57%, и составляет                          748,4 млн. австр. долл., что на 18,4% ниже уровня предыдущего года. Сокращение закупок российской сырой нефти можно объяснить снижением деловой активности в австралийском перерабатывающем секторе, серьезно страдающем от высокого курса австралийской национальной валюты.

Второе место, также как в 2011 году, сохраняется  за поставками удобрений (8,21%), объем экспорта которых возрос на 110,3%.  и составил 65,1 млн. австр. долл. На третьем месте - поставки электрооборудования и приборов (10,1 млн. австр. долл.), объем которых возрос  на 83,6%.  Четвертое место занимают поставки промышленных изделий (7,6 млн. австр. долл.), объем которых сократился на 29,0%. 

Одним из основных механизмов межгосударственного сотрудничества является Смешанная Российско-Австралийская  комиссия по торгово-экономическому сотрудничеству и Деловой совет «Россия-Австралия». Двусторонние связи в области образования в основном сводятся к прямым обменам между заинтересованными высшими учебными заведениями России и Австралии, а также поездкам на учебу и стажировку частных лиц. Действует более 10 договоров о прямых обменах преподавателями и студентами между австралийскими и российскими вузами. Торговые связи осуществляются, главным образом, через российские дальневосточные порты.

Отношения между  Россией и Австралией определяются рядом соглашений, в том числе  Соглашением между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000  "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы". Соглашение вступило в силу с 17 декабря 2003 года и применяется в России с 01 января 2004 года, а в Австралии с                   1 июля 2004 года.

Соглашение  регулирует следующие виды налогов  в Австралии:

- подоходный  налог;

- рентный налог на  ресурсы в отношении оффшорных  проектов, связанных с разведкой  или разработкой нефтяных ресурсов, взимаемые в соответствии с федеральным законодательством Австралии.

В России:

- налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

- подоходный налог с  физических лиц.

Данное Соглашение применяется  к лицам, которые являются резидентами  одного или обоих договаривающихся государств.

Методами избежания двойного налогообложения, применяемыми в рассматриваемом  Соглашении, являются следующие:

- в соответствии с законодательством  Австралии, Российский налог,  уплаченный в соответствии с  законодательством России и рассматриваемым Соглашением в отношении дохода, полученного резидентом Австралии из источников в России, вычитается из Австралийского налога на доход, уплаченного в отношении такого дохода;

- и наоборот, в соответствии  с законодательством России, Австралийский  налог, уплаченный в соответствии с законодательством Австралии и настоящим Соглашением, в отношении дохода, полученного резидентом России из источников в Австралии, вычитается из Российского налога на доход, уплаченного в отношении такого дохода.

Но существуют некоторые ограничения по налогообложению. Так, преимущества от Соглашения не распространяются на доходы или прибыль, возникающие в связи со следующими видами деятельности:

- с банковской  деятельностью, морскими перевозками,  финансовыми или страховыми услугами, а также деятельностью, связанной  с использованием сети "Интернет";

- с существованием  особого режима головной конторы  или координационного центра, или  аналогичных режимов, обеспечивающих компании или группе административное, финансовое или иное содействие;

- с деятельностью,  приводящей к возникновению пассивного  дохода, такого как дивиденды,  проценты или роялти;

- с другой  деятельностью, осуществление которой  не требует существенного присутствия в государстве - источнике дохода,

- если в соответствии  с законодательством или административной  практикой договаривающегося государства  такие доходы или прибыль подвергаются  льготному налогообложению и  в их отношении обеспечивается режим конфиденциальности информации, отличный от обычных или общепринятых правил защиты информации для целей налогообложения, предусмотренных законодательством или административной практикой этого государства.

Соглашение  «Об избежании  двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" остается в силе неопределенный период времени. Но Россия или Австралия может 30 июня или до 30 июня любого календарного года, начинающегося по истечении 5 лет с даты его вступления в силу, направить другому договаривающемуся государству по дипломатическим каналам письменное уведомление о прекращении действия, и тогда Соглашение прекращают действовать.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1. В соответствии с контрактом иностранный поставщик с каждой партией продукции передает бесплатно ее тестовые образцы. Рыночная стоимость образцов равна 300 000 руб. Все образцы использованы для ознакомления покупателей со свойствами продаваемых организацией парфюмерно-косметических товаров. При ввозе образцов на таможенную территорию РФ организация уплатила таможенную пошлину (15%), сбор за таможенное оформление 1000 руб., НДС по ставке 18%.

Определить  таможенные платежи и отразить в  учете указанные операции.

Решение:

Определим ввозную таможенную пошлину  по формуле:

                                                       ТП (А) = ТС × С,                                            (1)

где ТС – таможенная стоимость  ввозимого товара;

       С – ставка  пошлины или акциза.

 

ТП = 300 000 * 15 / 100 = 45 000 руб.

Сумма НДС, подлежащая к уплате на таможне, определяется по следующей формуле:

                                            НДС = (ТС + ТП + А) × НС,                             (2)

где ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

       ТП – сумма ввозной таможенной пошлины;

       А – сумма  акциза;

       НС – ставка НДС.

 

То есть величина НДС составит:

НДС = (300 000 + 45 000)* 18 / 100 = 62 100 руб.

Проводки по операциям представлены в таблице 1.

 

 

 

Таблица 1 –  Проводки по операциям

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный   документ
Произведена уплата таможенных платежей при ввозе товара	76,                68-ндс	51	45 000+1 000+62100 = = 108 100	Выписка банка по расчетному счету
Отражена рыночная стоимость  тестовых образцов, безвозмездно полученных от поставщика	10	98-2	300 000	Приходный ордер, Бухгалтерская  справка
Отражен отложенный налоговый  актив	9	68-нп	300 000*24%= 72 000	Бухгалтерская справка-расчет
Стоимость образцов увеличена  на сумму таможенной пошлины и  сбора, уплаченных при ввозе образцов	10	76	46 000	Грузовая таможенная декларация
Отражена сумма НДС, уплаченная при ввозе образцов	19	68-ндс		Грузовая таможенная декларация
Принята к вычету сумма  НДС, уплаченная при ввозе образцов	68-ндс	19	62100	Грузовая таможенная декларация
Отражена передача образцов в торговый зал	44	10	300 000+46 000=                =346 000	Требование-накладная
Отражено постоянное налоговое обязательство	99	68-нп	(346 000 – 46 000) * *24% = 72 000	Бухгалтерская справка-расчет
Доходы будущих периодов признаны прочими доходами	98-2	91-1	300 000	Требование-накладная
Списан отложенный налоговый  актив	68-нп	9	72 000	Бухгалтерская справка-расчет

 

Задача 2. Российская организация при доставке импортного товара воспользовалась услугами иностранной  фирмы – перевозчика, не состоящей на налоговом учете в РФ. Перевозка осуществляется автомобильным транспортом и производится с территории иностранного государства на территорию РФ. Стоимость услуг иностранной фирмы составила 2000 евро. Оплата услуг производится после их оказания.

Определить  налог с доходов, полученных иностранной  организацией.

Решение:

Так как перевозка  осуществляется иностранцем, а пункт  отправления находится за пределами  Российской Федерации, то услуги иностранного перевозчика считаются оказанными на территории иностранного государства. Поскольку иностранный перевозчик не имеет в РФ регистрации в качестве налогоплательщика, то у российского заказчика услуг будут возникать обязанности налогового агента, то есть он обязан исчислить, удержать налог из доходов иностранца и заплатить его в бюджет, но при этом оказанные услуги не облагаются НДС.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется  и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной  организации, при каждой выплате дохода. Налогообложение в данном случае производится по ставке 10% (п.1 ст.310, пп.2 п.2 ст.284 НК РФ)

Таким образом, удержанная сумма налога на прибыль  с дохода иностранной фирмы составит:

2000 * (10/100) = 200 евро 

или по курсу евро на 28.08.2013 года: 200*44,2714 = 8854,28 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1 Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Часть 1, 2: с изменениями и доп.  на 1.01.2013. -  М.: Эскимо, 2013. – 954 с

2 Таможенный кодекс Российской  Федерации от 28 мая 2003 г.                                N 61-ФЗ

3 Соглашением между Правительством  РФ и Правительством Австралии  от 07.09.2000  "Об избежании   двойного налогообложения и предотвращении  уклонения от налогообложения  в отношении налогов на доходы".

4 Австралия – Россия: настоящее и перспективы делового  взаимодействия // Российско-австралийский  деловой форум Инновационный  рост экономики и взаимовыгодное  партнерство. 2010 г. -  [Режим доступа]: http://www.rabf.ex.ru

5 Официальный сайт торгового  представительства РФ в Австралии-  [Режим доступа]: http://www.rabf.ex.ru

6 Официальный сайт министерства  внешнеэкономического развития  РФ - [Режим доступа]: http://www.ved.gov.ru