Проблемы и перспективы применения специальных налоговых режимов в РФ

 

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1. Место и роль специальных налоговых режимов в налоговой системе РФ	4
1.1  Сущность, функции и принципы налогообложения. Понятие налога и сбора	4
1.2  Элементы налоговой системы РФ 1.3  Общая характеристика  необходимости и значения специальных  налоговых режимов в налоговой  системе РФ	11 13
2. Основные специальные налоговые режимы в РФ	24
2.1 Единый сельскохозяйственный налог	24
2.2 Упрощенная система налогообложения 2.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход 2.4 Система налогообложения  при выполнении соглашений о  разделе продукции	26 28   30
3. Проблемы и перспективы применения специальных налоговых режимов в РФ	34
Заключение	37
Список использованных источников	40

 

 

Введение

 
Понятие «специальные налоговые режимы»  занимает очень важное место в  курсе налогообложения. Налоговый  кодекс Российской Федерации рассматривает  возможность введения: всего существует четыре специальных налоговых режима. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий  режим налогообложения, но, если они  имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости  от особенностей деятельности, они  могут применять какой-либо специальный  налоговый режим.

В принципе эта тема достаточно изучена в литературе по налогообложению. Как существенной, не только для  самой налоговой системы, но, не в  последнюю очередь, для организаций  и индивидуальных предпринимателей, о ней уже очень много написано и раскрыто ее содержание, на мой  взгляд, достаточно полно и образно. Хотя конечно, специальные налоговые  режимы для неподготовленного человека могут оказаться совершенно непонятными  и сложными.

Налоговая система, которая  представляет собой совокупность действующих  налогов и сборов; принципов их установления, введения, отмены; организации  налогового контроля, налоговой ответственности  необходима для государства и  разных бюджетов. В налоговую систему  Российской Федерации входят федеральные, установленные федеральным собранием (налоговым кодексом РФ) – содержат 9 налогов; региональные, устанавливаемые  регионами – содержат 3 налога и  местные налоги, устанавливаемые  законодательством местных органов  власти – содержат 2 налога.

Организации и индивидуальные предприниматели платят налоги либо по общему режиму налогообложения, либо по одному из четырех специальному налоговому режиму. Согласно ст.18 НК РФ, специальные налоговые режимы устанавливаются  настоящим Кодексом и применяются  в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ. Эти специальные налоговые режимы – 1) упрощенная система налогообложения; 2) система налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Если, например бухгалтерия  организации или индивидуальный предприниматель не будут знать  о существовании специальных  налоговых режимах, то они могут  упустить возможность уплачивать меньшее  количество налогов и тратить  меньше денег на их уплату, даже будучи, отличным специалистом в этой области, все равно необходимо продолжать их изучать (и вообще Налоговый кодекс РФ), так как очень часто в  нем происходят изменения, принимаются  федеральные законы, в которых  идет речь о принятии, ликвидации или  изменении каких-нибудь налогов, в  связи с тем, что НК РФ все еще  меняется в соответствии с международными стандартами.

Цель написания данной курсовой работы – сделать сравнительную  характеристику специальных налоговых  режимов, оценить их достоинства  и недостатки.

 

1. МЕСТО И РОЛЬ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ

1.1. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА.

     Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово - кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система  охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы  являются налоги.

Налоги возникли вместе с  товарным производством, разделение общества на классы и появление государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - справедливо подчёркивал К. Маркс . В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для  содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определённой части стоимости  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и составляет сущность налога, и, следовательно, налоговой системы в целом. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определённый доход;

• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие  в сфере предпринимательства.

За счёт налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются  финансовые ресурсы государства. Экономическое  содержание налогов выражается, таким  образом, взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов и граждан, с оной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных  финансов.

     Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.

Первой и наиболее последовательно  реализуемой функцией налогов выступает  фискальная (бюджетная) функция.

Формирование доходной части  государственного бюджета на основе стабильного и централизованного  взимания налогов превращает само государство  в крупнейшего экономического субъекта.

Посредством фискальной функции  реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

Другая функция налогов  как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается  эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в  целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику. Контрольная  функция налогово-финансовых отношений  проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким  образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность  налогово-финансовых отношений и  бюджетной политики.

Осуществление контрольной  функции налогов, ее полнота и  глубина в известной мере зависят  от налоговой дисциплины. Суть ее в  том, чтобы налогоплательщики (юридические  и физические лица) своевременно и  в полном объеме уплачивали установленные  законодательством налоги. 

 

     А. Смит в своём классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определённость и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика . Со временем это перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращён в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Перечисленные принципы налогообложения  учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются:

• прибыль (доход);

• стоимость определённых товаров;

• добавленная стоимость  продукции, работ, услуг;

• имущество юридических  и физических лиц;

• передача имущества (дарение, наследование);

• операции с ценными  бумагами;

• отдельные виды деятельности;

• другие объекты, установленные  законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный  период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических  лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования  юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

По данным Госналогслужбы РФ на 1 января 1997 г. в России зарегистрировано более 2625 тыс. налогоплательщиков –  юридических лиц, из которых две  трети (66,4) действующие предприятия, а остальные – «неживые» налогоплательщики (не представляют отчётность, не платят налоги, находятся в розыске).

Налоговая система РФ предоставлена  совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц  на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существует государственные внебюджетные фонды , доходная часть которых формируется  за счёт целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведённый  ВВП, за счёт которого на стадии образования  первичных доходов формируется  соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального  назначения по тарифам страховых  взносов, привязанных к оплате труда  и включаемых в себестоимость  продукции.

        

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено понятие налога и сбора. 
Налогом называют обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, что взимается с физического лица или организации в форме отчуждения финансовых средств, что принадлежат им на праве оперативного управления, хозяйственного ведения или собственности с целью финансового обеспечения работы государства и муниципальных образований. 
 
Сбором называют обязательный взнос, что взимается с физического лица или организации, уплата которого считается условием совершения юридически значимых действий государственных органов и местного самоуправления в отношении плательщиков сборов, включая и предоставление прав или выдачу лицензий (разрешений). 
 
При установлении любого налога или платежа должны определяться налогоплательщики, плательщики сборов,  а  также элементы налогообложения: 
• объект налогообложения; 
• налоговая ставка; 
• налоговый период; 
• налоговая база; 
• порядок исчисления    платежа; 
• порядок и сроки уплаты.

 
Также могут быть предусмотрены  всевозможные налоговые льготы и  возникновение оснований для  их применения налогоплательщиком. 
 
Объектами налогообложения считаются реализация товаров, предоставление услуг, выполнение работ, прибыль, доход, имущество, расход или другое обстоятельство, что имеет количественную, физическую и стоимостную характеристики, с наличием которых связано возникновение обязанности по уплате налога налогоплательщиками. 
 
Налоговой ставкой называют величину налога на единицу обложения. Если налоговая ставка выражается в процентах, ее называют налоговой квотой. 
 
Налоговая база – это система объектов налогообложения на территории Российской Федерации: денежная единица дохода, единица измерения товара и земельной площади. 
 
Налоговый период – период времени, что применяют к отдельным налогам. Может составлять календарный год, квартал, месяц или другой период. 

 

1.2 ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Налоговая система РФ включает следующие элементы: 
Взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;  
 
Система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей. 
 
В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти. 
 
Налоги административно-территориальных образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выдаваться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов). 
 
Налоговая система РФ состоит из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные налоги (налоги республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы. 
 
К федеральным налогам РФ в настоящее пора относятся: налог на добавленную цена(у) (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на действия с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку валюты. 
 
К республиканским налогам относятся налог на имущество предприятий, лесной барыш, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц. К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы и ряд других налогов и др.).