Предмет, объект, субъект налогового администрирования

1 вопрос Предмет, объект, субъект  налогового администрирования

Администрирование - деятельность по руководству порученным участком работы посредством административных методов управления.

Администрирование, как основная функция управления, в соответствии с классической теорией управления, включает:

- планирование - постановку  целей, задач (заданий);

- организацию - создание  формальной структуры подчиненности  и соответствующего разделения  работы между подразделениями;

- руководство - оперативное  принятие решений в виде приказов  и распоряжений, обеспечение согласованности  взаимодействия всех подразделений;

- учет;

- контроль;

- анализ.

Администрирование подразделяется на корпоративное (частное) и общественное (государственное, муниципальное). Применительно  к действующим структурам государственного администрирования все перечисленные  выше функции управления сохраняют  свою силу.

Налоговое администрирование - организационно-управленческая система реализации налоговых отношений. Оно включает совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

Налоговое администрирование  основывается на государственном устройстве. Согласно Конституции, Российская Федерация  – демократическое федеративное государство с республиканской  формой правления. Федеративное устройство Российской Федерации основано на государственной  целостности, единстве системы государственной  власти, разграничении предметов  ведения и полномочий между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов  РФ, равноправии и самоопределении  народов России. В ведении Российской Федерации находятся федеральный  бюджет, федеральные налоги и сборы. В совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ находится  установление общих принципов налогообложения  и сборов. Система налогов, взимаемых  в федеральный бюджет, и общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются  федеральным законом.

Для проведения эффективной  финансовой политики государству необходимо иметь систему налогового администрирования, механизм которой надежно обеспечивал  бы налоговые поступления в бюджеты  всех уровней (федерального, регионального и местного) и государственные внебюджетные фонды.

Бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Бюджетная система РФ состоит  из бюджетов трех уровней:

- первый уровень - федеральный  бюджет и бюджеты государственных  внебюджетных фондов;

- второй уровень - бюджеты  субъектов РФ и бюджеты территориальных  государственных внебюджетных фондов;

- третий уровень - местные  бюджеты.

Налоговое администрирование  можно также определить как систему  управления государством налоговыми отношениями.

Объектом налогового администрирования являются налоговые отношения. Возникновение налоговых отношений обусловлено объективной необходимостью в связи с наличием и функционированием государства и его институтов.

В качестве субъектов  налогового администрирования могут  выступать государственные органы власти и управления, которые можно  классифицировать так:

• - налоговые органы;
• - органы, обладающие полномочиями налоговых органов (органы управления государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, таможенные органы);
• - правоохранительные органы (с точки зрения экономической безопасности).

В практике субъекты налогового администрирования получили название налоговых администраторов (администраций).

Налоговыми администрациями  признаются налоговые и иные уполномоченные органы исполнительной власти, на которые  возложены функции по организации  процесса налогового администрирования  в отношении налогоплательщиков, расположенных на подведомственной им территории в разрезе подконтрольных им налоговых поступлений.

 

 

2 вопрос задачи и функции налогового администрирования

 

1. Сбор и обработка  информации.

Сбор и обработка информации являются базовой задачей налогового администрирования, без реализации которой невозможно осуществление  прочих задач. Информация, необходимая  для проведения налогового администрирования, включает в себя различные формы  бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. По собранным данным производится анализ налоговых поступлений в  разрезе налогов, бюджетов, налогоплательщиков. Также анализ проводится по показателям  эффективности налогового контроля, то есть по количеству и качеству проведенных  камеральных и выездных проверок, качеству реализации иных форм налогового контроля. Сбор и анализ информации необходимы для оценки текущей ситуации и разработки на ее основе направлений  совершенствования процесса налогового администрирования.

2. Налоговое планирование  и прогнозирование.

Налоговое планирование и  прогнозирование представляют собой  оценку качественных и количественных параметров бюджетных заданий.

Главными целями налогового планирования выступают определение  количественной и структурной оценки налогового потенциала в разрезе  регионов, заблаговременная оценка возможных  последствий планируемых к принятию на федеральном и региональном уровне решений по вопросам государственной  налоговой, бюджетной, экономической  и социальной политики. Кроме того, налоговое планирование может применяться  не только уполномоченными органами для максимальной реализации фискальной функции налогов. Сущность налогового планирования также состоит и  в общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые  законом средства, пути и методы сокращения своих налоговых обязательств. Правильное использование предусмотренных  налоговым законодательством льгот  и скидок может не только обеспечить сохранение финансовых накоплений, но и финансировать расширение деятельности.

Налоговое прогнозирование  является научно-аналитической стадией  налогового планирования, исследовательской  основой для подготовки плановых решений. Задачами налогового планирования и прогнозирования являются выявление  фактического налогового потенциала территорий (на основе анализа налоговой базы по соответствующим налогам) или  субъектов налогообложения (налоговая  нагрузка по видам экономической  деятельности), а также его максимально  допустимое фискальное использование, т.е. на основании полученных данных выбор объектов налоговых проверок. От эффективности проведенного планирования налоговых проверок зависят как  объемы платежей по их результатам, так  и в немалой степени уровень  налоговых поступлений в бюджетную  систему.

3. Налоговое регулирование.

Налоговое регулирование  представляет собой совокупность мер  государственного вмешательства в  ход выполнения налоговых обязательств. Данная задача реализуется в полном объеме в рамках налогового механизма, налоговое администрирование предполагает сопровождение выполнения указанной задачи с позиции осуществления своих функций исполнительными органами власти. А именно: прием и оформление документов на предоставление вычетов, получение льгот, отсрочек по уплате налогов, проведение налогового контроля по вопросам правомерности использования льгот и прочим вопросам исполнения налогового законодательства, принятого в рамках налогового регулирования.

Методы налогового регулирования  можно разделить на два направления: стимулирующие и дестимулирующие.

К стимулирующим методам  относятся: налоговые каникулы, налоговые  вычеты, льготы, снижение налоговых  ставок, отсрочки, рассрочки по уплате налогов, инвестиционный налоговый  кредит.

Дестимулирующими методами налогового регулирования выступают: штрафы, повышение налоговых ставок, отмена налоговых льгот.

4. Налоговый контроль.

Налоговый контроль – это  разновидность государственного финансового  контроля, реализуемого в налоговой  сфере. Руководство самим процессом  контроля становится возможным посредством  реализации системы мероприятий  и процедур, действий, способов и  методик контрольного, проверочного и аналитического характера.

 

Функции налогового администрирования можно подразделить на нормативные и оперативные, а также основные и вспомогательные.

 

Нормативные функции отвечают задачам применения налогового законодательства и нормативных актов. Они осуществляются путем разработки и внедрения необходимых административных процедур, обеспечивающих эффективность методов налогового администрирования для максимизации налоговых поступлений при минимальных затратах.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной со сбором налогов, и призваны максимально в рамках закона мобилизовать налоговые поступления при минимальных затратах, издержках налоговых органов.

 

Основные функции включают учет и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки. С их помощью ведется постоянный учет (выявление) всех налогоплательщиков, зарегистрированных должным образом (или уклонившихся от регистрации). Эта функция - основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения основных функций:

- правовая функция обеспечивает правильность применения нормативных налоговых актов, как налоговыми органами, так и налогоплательщиками;

- функция управления кадрами чрезвычайно важна для налогового администрирования, особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов;

- функция информирования налогоплательщиков. Для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в исполнении их налоговых обязательств;

- организационно-административную функцию осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учета и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

Резюмируя вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:

Налоговое администрирование  – важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и  практики управления.

 

3 вопрос принципы налогового  администрирваония

 

Действующее налоговое законодательство не содержит нормативно установленных  принципов, которым должен соответствовать  налоговое администрирование. Статья 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» касается только материально-правовых аспектов налогообложения.

Администрирование налогов  как вид государственной деятельности строится и базируется на определенных принципах. Принципы включают основополагающие идеи установления, выражающие объективные  закономерности организации уполномоченных государством органов, осуществляющих налоговое администрирование, обоснованные направления реализации их компетенции, задач и функций, отражающие базовые  конституционные положения и  лежащие в основе правотворческой  деятельности, исполнения налоговой  обязанности и деятельности налоговых  органов.

принципы налогового администрирования:

1. - принцип обеспечения законности;
2. - принцип юридического равенства;
3. - принцип добровольного исполнения налоговой обязанности;
4. - принцип защиты прав;
5. - принцип гласности и защиты сведений, составляющих налоговую тайну;
6. - принцип презумпции невиновности налогоплательщика;
7. - принцип ответственности за допущенные правонарушения;
8. - принцип информационного обеспечения.

Принцип обеспечения  законности состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога[1]. То есть все, на кого распространяется закон о данном налоге, обязаны правильно и своевременно уплатить налог, причем плательщику бессмысленно (по экономическим либо по иным соображениям) искать пути обхода требований закона, подвергаясь риску быть выявленным.