Понятие обособленного подразделения в гражданском и налоговом законодательстве, основные сходства и различия

- территориальная обособленность;

- стационарные рабочие места.

2. Особенности уплаты налога на прибыль организациями, у которых есть обособленные подразделения, регламентированы ст. 288 НК РФ. Так, согласно ей, сумма налога рассчитывается исходя из доли прибыли, приходящей на каждое подразделение.
3. С точки правового анализа является открытым акционерным обществом, имеет учредительные документы, на основании которых создано и в которых отражены все основополагающие моменты.

В своей структуре ОАО имеет 10 филиалов. Основной  целью деятельности организации является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей и получение прибыли.

4. С точки зрения финансового анализа ОАО является рентабельной организацией, рационально использует все имеющиеся ресурсы независимо от источников их привлечения. Относится к типу организаций, чьи кредиты и обязательства подкреплены информацией, позволяющей быть уверенными кредиторов в возврате и выполнении других обязательств в соответствии с договорами.
5. Налоговая нагрузка на организацию в целом не более 42%, наибольшую долю занимают такие налоги как НДС и налог на прибыль. Риск выездной налоговой проверки  для ОАО по состоянию на 2011 год отсутствует.
6. Налог на прибыль в общей структуре налоговых платежей ОАО занимает в среднем 24,5%, после НДС (65,2%), это вполне объяснимо видом деятельности организации.
7. Для определения доходов и расходов ОАО использует метод начисления, что отражено в учетной политике для целей налогообложения за 2011 год.
8. Налог на прибыль рассчитывается и уплачивается ОАО централизованно.
9. Согласно учетной политике сумма налога на прибыль в целом рассчитывается головной организацией на основании сводных данных по филиалам, предоставленных ими до 25 марта года, следующего за отчетным периодом.
10. Налоговая декларация по налогу на прибыль ОАО состоит из следующих разделов: Титульный лист (Лист 01); Раздел 1, включая подраздел 1.1; Лист 02; Приложения № 1, 2, 3 к Листу 02.
11. Что касается приложения №5 к Листу 02, то ОАО не заполняет его и не прикладывает к декларации, так как рассчитывает и уплачивает налог на прибыль централизованно за все свои подразделения согласно официальной позиции, выраженной ФНС России.
12. В ходе исследования нами были выявлены следующие проблемы:

- наличие многоуровневой  структуры ОАО усложняет контроль головной организации за правильностью составления филиалами сводных расчетов по федеральным налогам, в том числе  налогу на прибыль;

- ведение бухгалтерского  и налогового учета по месту  нахождения филиалов увеличивает общие затраты ОАО;

- филиалы как дополнительные  источники дохода ОАО увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, налоговая нагрузка в целом на организацию увеличивается.

13. В качестве путей решения данных проблем мы предложили следующие:

• Внутренние способы:

• если на практике возникают сложные ситуации, связанные с налоговым и бухгалтерским учетом, подробно не прописанные в учетной политике, то следует вносить в нее дополнения и доводить их до сведения всех структурных подразделений.
• установка единого программного обеспечения, которое позволяет вести учет в режиме on-line;
• практиковать разъяснительную работу с филиалами в виде регулярных семинаров.
• Внешние способы:
• реорганизация в форме выделения, то есть создание акционерного общества (АО) на базе имеющегося имущественного комплекса филиала;
• создание хозяйственного общества на имущественной базе филиала без процедуры реорганизации.

14. Первая группа способов касается изменений отношений между головной организацией и филиалами внутри самой структуры. Данные способы не повлекут серьезных перемен в бухгалтерском и налоговом учете, а лишь улучшат его и сделают качественнее.

15. С помощь другой группы методов  мы сможем добиться для ОАО :

- снижение налоговой нагрузки  с 42% до 25%;

- снижение налога на  прибыль за счет того, что филиалы, занимающие наибольший удельный  вес в общей налоговой базе  по данному налогу станут самостоятельными налогоплательщиками;

- снижение затрат ОАО на ведение бухгалтерского и налогового учета по месту нахождения данных филиалов.

16. Однако, метод изменения правового статуса филиалов ОАО имеет следующие отрицательные стороны:

- организация с потерей подвластных ей филиалов теряет и их прибыль;

- внедрение данного метода  достаточно затратное;

- оценить эффективность  внедрения данного метода можно  лишь через определенный период.

Реорганизация ОАО - это сложный и затратный процесс. Подход к внедрению данного предложения и оценке его как правовых, так и налоговых последствий, должен быть не единожды продуман и просчитан на основе полной и достоверной информации ОАО. Это позволит не только решить проблемы, но и снизить появление возможных рисков.

 

 

 

 

1 далее - Закон № 208-ФЗ

2 Касьянова Г.Ю. Филиалы, представительства, обособленные подразделения с учетом последних изменений //Настольная книга. – АБАК – 2012. – С.7

3 Письмо Минфина России от 29.03.2004 г. №04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации»

4 Далее Инструкция № 28-И

5 ст. 55 ГК РФ

6 п.2 ст.288 НК РФ

7 п.1 ст.288 НК РФ

8 Письмо Минфина России от 10.10.2011 г. № 03-03-06/1/640

9 абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ

10 абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ

11 п. 1 ст. 288 НК РФ

12 п. 2 ст. 288 НК РФ

13 абз. 3, 4 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 288 НК РФ

14 письмо ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-8-02/465@

15 Письмо Минфина России от 09.07.2012 N 03-03-06/1/333

16 пп.6 п.4 ст. 271 НК РФ

17 пп.8 п.4 ст. 271 НКРФ

18 пп.1 п.4 ст.271 НК РФ

19 Пп.5 п.4 ст. 271 НК РФ

20 Приложения 10 и 11