Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

 

 

 

 

Уголовная ответственность.

Уголовный Кодекс РФ содержит четыре состава налоговых преступлений, за которые предусмотрена уголовная  ответственность. Уголовная ответственность  предусмотрена за такие преступления, как:

• Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст.198 УК)
• Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст.199 УК)
• Неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК)
• Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2)

Уголовная ответственность  предусмотрена за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов в крупном  или особо крупном размере  и повлекшее полное или частичное  непоступление налогов в бюджет (ст.198)

Крупным размером в целях  ст. 199 и ст.199.1 УК РФ признаются следующие  суммы налогов и сборов:

• Составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 000 000 рублей при условии, если доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов; либо
• Превышающая 6 000 000 рублей (в п.11 Постановления Пленума Верховного суда от 28.12.2006 №64 разъясняется, что в данном случае ответственность за преступление может наступить и за отдельный налоговый период,  если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов; либо
• Превышающие 30 000 000 рублей.

Субъектами налогового преступления могут стать, во-первых, руководитель организации-налогоплательщика, главный  бухгалтер, бухгалтер, то есть те лица, в обязанность которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение  полной и своевременной уплаты налогов.

Во-вторых:

• Лица, организовавшие, руководившие совершением преступления или склонившие к нему. Это может быть и собственник организации.
• Лицо, содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т.п. Такое лицо несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель или пособник.

Если указанные лица заранее  договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение  от уплаты налогов, то содеянное будет  квалифицированно как деяние, совершенное  группой лиц по предварительному сговору, которое предусматривает  более суровое наказание.

Уклонение от уплаты налогов  и (или) сборов, караемое по ст.198, 199 УК РФ,  может быть совершено путем непредставления  налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах  и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую  декларацию или таких документов заведомо ложных сведений.

Лицо, впервые совершившее  преступление, предусмотренное ст.198-199.1 УК РФ,освобождается от уголовной  ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой  вменяется данному лицу, полностью  уплачены суммы недоимки и соответствующих  пеней, а также штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Статья 199.2 УК РФ предусматривает  уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущество  организации либо ИП, за счет которых  должно производиться взыскание  налогов и (или) сборов, совершенных  в крупном размере.

В пункте 20 Пленума ВС №64 указано, что "под сокрытием денежных средств либо имущества организации  или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться  взыскание налогов и (или) сборов (ст.199.2 УК РФ) , следует понимать деяние, направленное на воспрепятствование принудительному  взысканию недоимки по налогам и  сборам в крупном размере".

 

Защита интересов налогоплательщиков.

 В процессе применения  налогового законодательства могут  возникнуть правонарушения и  на этой основе — споры между  налогоплательщиками и соответствующими  налоговыми органами и их должностными  лицами. В этих условиях возникает  потребность в защите прав  граждан, организаций и других  юридических лиц. Законодательство  предусматривает возможность их  защиты в административном или  судебном порядке.

Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеют  право обжаловать акты налоговых  органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных  лиц, если, по мнению налогоплательщика  или иного обязанного лица, такие  акты, действия или бездействие нарушают их права.

Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных  лиц могут быть обжалованы в вышестоящий  налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), т.е. в административном порядке, или в суд — в судебном порядке (ст. 137, 138 НК РФ).

Правосудие в Российской Федерации согласно ст. 118 Конституции  РФ обеспечивается только судом. Судебная власть осуществляется посредством  применения конституционного, гражданского, административного и уголовного судопроизводства. По ст. 46 Конституции  РФ каждому гарантируется судебная защита его прав.

Судебная защита характеризуется  тем, что налогоплательщик имеет  право обжаловать судебное решение  в кассационном и надзорном порядке. При этом налогоплательщик имеет  право в процессе защиты поручить другому лицу выполнять обязанности  своего представителя. Очень важно  и то, что представителем может  быть адвокат, выполняющий обязанности  поверенного или защитника.

Подача жалобы в административном порядке, т.е. в вышестоящий налоговый  орган (вышестоящему должностному лицу), не исключает права на одновременную  или последующую подачу аналогичной  жалобы в суд.

Права налогоплательщиков на защиту своих законных интересов  обеспечиваются также обязанностями  должностных лиц налоговых органов, в частности, корректным и внимательным отношением к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых  правоотношений; очень важно не унижать  их честь и достоинство (ст. 33 НК РФ). Налоговые органы несут ответственность  за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных  действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных  лиц при исполнении ими служебных  обязанностей. Данные убытки возмещаются  за счет федерального бюджета (ст. 35 НК РФ).

В целях защиты своих прав налогоплательщик может обратиться в органы Прокуратуры РФ, которая  осуществляет надзор за исполнением  законов, включая и налоговое  законодательство, в том числе  контроль за налоговыми органами и  их должностными лицами