Основы налогообложения прибыли банка

Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы и потери:

• местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

В положении особо  выделяется группа расходов банка, не подлежащих отнесению их на себестоимость  оказываемых банками услуг, и осуществляемых только за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей. Определение такой группы расходов было вызвано тем, что банки, по существу занижали налогооблагаемую базу за счет включения этих расходов в себестоимость.

Перечень расходов довольно широк, в частности к ним относили:

• затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других основных средств.
• расходы на содержание объектов непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских, дошкольных, медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение всех ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная платало указанным объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды.
• расходы капитального характера по сооружению охранно-сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
• обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка и др.

 

3. Налогообложение банковских операций с ценными бумагами

Операциями с ценными бумагами являются действия или намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественных прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от их вида, условий обращения и номинала и переводных векселей. Операции или намерения оформляются посредством заключения договора и регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг.

Плательщиками данного  налога являются юридические и физические лица, осуществляющие в установленном  порядке операции с ценными бумагами. Коммерческие банки и кредитные учреждения также являются плательщиками данного налога, поскольку имеют право на выпуск акций, облигаций и различных долговых обязательств и других ценных бумаг.

Объектами налогообложения  являются цена договора и регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг. Цена договора представляет собой цену сделки купли-продажи акций, облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг, а также вексельную сумму. При регистрации проспекта эмиссии облагается налогом номинальный бьем выпуска акций или облигаций.

Исчисленные суммы налога плательщики исчисляют самостоятельно исходя из цены договора или номинальной  суммы эмиссии и соответствующей  налоговой ставки.

Налоговые ставки различаются:

· при регистрации  проспекта эмиссии ценных бумаг ставка 0,5% номинальной суммы эмиссии.

· при покупке государственных  ценных бумаг - 1 рубль с каждой 1000 рублей.

· при заключении договора купли-продажи ценных бумаг - 3 рубля  с каждой 1000 рублей, при этом налог  берется с каждого участника  сделки.

· при распространении  сберегательных сертификатов - 3 рубля  с каждой 1000 рублей (с каждого  участника сделки ).

Коммерческий банк уплачивает этот налог за счет доходов, остающихся после уплаты налогов и других обязательных платежей и отчислений от доходов. Покупатель сберегательного сертификата уплачивает налог при регистрации продажи сертификата в коммерческом банке. При этом банк должен в трехдневный срок после регистрации и оформления операции купли-продажи сберегательных сертификатов перечислить налог в федеральный бюджет.

Предусмотрены следующие  налоговые льготы:

· освобождается от уплаты данного налога юридические и  физические лица, которые приобретают  акции, впервые эмитируемые акционерным  обществом с момента его государственной  регистрации.

· освобождается от уплаты данного налога эмитент, осуществляющий первичную эмиссию ценных бумаг.

· освобождаются от уплаты данного налога юридические лица, осуществляющие в установленном  порядке посреднические операции с  ценными бумагами за счет и по поручению  клиента.

Сумма налога уплачивается плательщиком при регистрации этих операций и в течение трех дней перечисляется в федеральный  бюджет. Плательщики несут ответственность  за правильность исчисления и своевременность  уплаты налогов в порядке, установленном  законодательными актами.

 

4. Особенности налогообложения имущества банков

Важное место в налоговой  системе занимает налог на имущество  предприятий, который в перспективе  должен получить дальнейшее развитие. Данный налог относится к числу  республиканских и краевых налогов Российской Федерации.

Банки и кредитные  учреждения являются плательщиками  этого налога. Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

Для банков и кредитных  учреждений, использующих для осуществления основной деятельности привлеченные средства юридических и физических лиц, объектом налогообложения являются собственные основные и оборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.

Не облагается налогом  имущество вновь созданных банков в течение года после их регистрации. Филиалы имеют право на указанную льготу в пределах года после регистрации головного банка.

Ставки налога на имущество  банков определяются законодательными органами республик в составе  Российской Федерации, краевыми и областными соответствующими органами. Однако предельный размер налоговой ставки на имущество не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа  в бюджет в первоочередном порядке  с соотнесением на операционные и разные расходы.

При исчислении налога учитываются  результаты переоценки валютных средств  и основных фондов, произведенной  согласно соответствующему Указу Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 года №629 и постановления Правительства России от 14 августа 1992 года №595.

Уплата налога производится по квартальным и годовым расчетам нарастающим итогом, в первом случае в пятидневный. во втором в десятидневный  срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета.

 

5. Налог на добавленную стоимость и его применение

В соответствии с письмом  Государственной налоговой службы Российской Федерации № В3-6-05.251 и  Министерства финансов Российской Федерации  №70 от 7 августа 1992 года "Об отдельных  вопросах по налогу на добавленную  стоимость" к операциям учреждений банков, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относятся следующие операции и услуги:

· выдача поручительств, гарантий и иных обязательств за третьих  лиц;

· доверительные (трастовые) операции;

· услуги по инкассации;

· консультационные, информационные, экспертные, посреднические (брокерские услуги);

· сдача в аренду имущества, в том числе по договору лизинга;

· услуги населению (предоставление в пользование индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение);

· оборот по реализации имущества, принадлежащего банку (основных средств, материалов, нематериальных активов).

Необходимо отметить, что НДС начисляются также  по следующим операциям:

а) обязательная продажа  на бирже части валютной выручки  клиента;

б) доход от операций по обслуживанию клиентов на рынке Государственных  краткосрочных облигаций (ГКО);

В этом случае операции банков, осуществляющих покупку или продажу  ГКО от имени и за счет клиентов являются посредническими и облагаются НДС.

в) реализация предметов  залога;

Объектом налогообложения  в данном случае являются обороты  по реализации предметов залога, включая  их передачу залогодержателю при  неисполнении обеспеченного залогом  обязательства. При этом плательщиками налога являются:

· при передаче имущества, включая денежные средства, - залогодатель, не выполнивший обязательства;

· при реализации предметов  залога по цене, превышающей балансовую - залогодержатель.

В соответствии с п.14 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года №2270 "О некоторых изменениях в налогообложении взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с 1 января 1994 года в оборот, облагаемый НДС и спец налогом, включаются средства, полученные от других предприятий и организаций, а также пени, штрафы. неустойки. полученные за нарушение договоров поставки товаров, выполнение работ, оказанных услуг.

НДС уплачивается за счет средств, получаемых с покупателей, заказчиков. Сумма данного налога включается в отпускную цену товара (работ, услуг) и в расчетных документах выделяется отдельной строкой.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет учреждениями банков за отчетный период, должна определяться как разница  между суммами налога, полученными  по вышеуказанным операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиями и организациями по товарам, работам и услугам, стоимость которых включается в состав расходов банка при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на доходы. При этом к зачету из общей из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период.

Расчет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость  по результатам за первое полугодие текущего года производятся банками в установленные сроки без уплаты штрафных санкций.

Основная ставка налога на добавленную стоимость для  банков установлена в размере 20%. При включении НДС в цену на оказываемые услуги -16,67%.

 

6. Другие виды налогов

Среди других налогов  коммерческими банками вносятся в бюджет:

· налог на превышение фонда оплаты труда по сравнению  с нормируемой величиной. Ставка данного налога равна 35% в первом квартале и 43% (для Москвы) - во втором. Нужно сказать, что налоговые отчисления существенны по этому налогу, так как уровень заработной платы работников банковской сферы намного превышает соответствующий уровень работников других сфер производства и услуг;

· налог на дивиденды  или на доход от участия в совместных предприятиях. Облагается налогом доход на вложенный капитал в размере 18% у источника выплаты;

· налог на пользователей  автомобильных дорог. Ставка установлена  в размере 0,4% от объема реализации работ  и услуг, однако предоставлено право  субъектам Федерации осуществлять увеличение ставки;

· транспортный налог. Ставка - 1% от фактической оплаты труда;

· налог с владельцев автотранспортных средств. Объект налогообложения - мощность двигателя. Ставка дифференцирована;

· налог на приобретение транспортных средств. Облагается налогом продажная цена без НДС, спец налога (по легковым автомобилям - без акцизов) в размере 20%;

· налог для образования  пенсионного фонда. Ставка 28% от средств, направляемых на оплату труда;

· налог на социальное страхование . Ставка 5,4% от средств, направляемых на оплату труда;

· взнос в Государственный  фонд занятости. Ставка 2% от средств, направляемых на оплату труда;

· обязательное медицинское  страхование. Ставка 3,6% от средств, направляемых на оплату труда;

· отчисления на нужды образования. Ставка 1% от средств, направляемых на оплату труда;

· отчисления на содержание жилищно-культурного фонда. Ставка 1,5% от стоимости работ и услуг;

· земельный налог. Ставки устанавливаются местными органами за 1 квадратный метр;

· налог на рекламу. Ставка 5% от объема услуг по рекламе без НДС.

Определенной специфики  в уплате данных налогов для банков не существует и коммерческие банки  являются плательщиками данных налогов  наряду со всеми предприятиями и  организациями в соответствии с  действующим законодательством Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Е. Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль кредитными организациями// Специализированный методический журнал "На-логообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". - 2004. -1.-с. 62
2. Мурзин В.Е. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по опера-циям с ценными бумагами.// Специализированный методический журнал "Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". - 2006.
3. Мурзин В.Е., Писцов Г.И. Особенности определения налоговой базы банками// Специализированный методический журнал "Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". - 2006 - 8. - с. 93
4. Слепов В. Налогообложение банков// информационный портал ежене-дельника Закон. Финансы. Налоги.
5. Смирнов Е.Е. Банки и налоги: между прошлым и будущим Специали-зированный методический журнал "Налогообложение, учёт и отчётность в коммерческом банке". - 2006. - 2. - с.81
6. www.zfn.nizhny.ru