Основные направления совершенствования системы взимания косвенных налогов

Оглавление

 

Введение…………………………………………………………….…………….3

Глава 1. Институциональные  основы косвенного налогообложения в Российской Федерации………………………………………………………….5

1.1.История развития косвенного  налогообложения России……..…….……...5

1.2. Современная  система косвенного налогообложения………………..……16

Глава 2. Анализ экономического роли косвенных налогов в формировании бюджета…………………………………………………….…44

Глава 3. Основные направления совершенствования  системы взимания косвенных налогов……………………………………………………...……...60

3.1.Пути реформирования налога на добавленную стоимость…...…………..60

3.2. Основные  направления совершенствования порядка взимания акциза..………………………………………………………………………...…71

Заключение…………………………………………….…………………...…...77

Список использованной литературы……………………….……………….82

 

 

 

 

Введение

 

Значение системы  косвенного налогообложения в Российской Федерации трудно переоценить. Данная группа налогов, в которую входят НДС и акциз, является основной статьей доходов при формировании бюджетов различных уровней. Но при этом косвенные налоги являются одними из самых сложных и неоднозначных. Споры по вопросам, связанным с данной группой налогов, не утихают ни на минуту. Высказываются полярные мнения о размере налоговой нагрузки на предпринимателей.

Предметами для критики также выступают: излишне фискальный характер налоговой системы; недостаточность принимаемых мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения в системе косвенных налогов.

Наиболее радикальные  предложения сводятся к тому, что  систему косвенных налогов следует исключить. И этот перечень можно продолжать еще долго. Однако до сих пор ни у государства, ни у ученных нет стройной концепции, подводящей теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области.

Это дает основания  полагать, что вопрос этот сложен, и труды в области косвенного налогообложения востребованы на сегодняшний день, что свидетельствует об актуальности выбранной нами темы исследования.

Целью нашего исследования является изучение роли косвенного налогообложения  в экономической системе страны.

Для достижения цели нами были выдвинуты и последовательно  решены следующие задачи:

1. изучить историю развития косвенного налогообложения в РФ;
2. охарактеризовать современного косвенного налогообложения;
3. провести анализ налоговых поступлений по НДС и акцизов за 2006-2008гг.;
4. выявить проблемы взимания налога на добавленную стоимость и акцизов;
5. определить пути реформирования и совершенствования косвенного налогообложения.

Объектом нашего исследования являются отношения, возникающие в процессе налогообложения при потреблении товаров и услуг.

Предметом исследования является порядок и механизм взимания  косвенных налогов (налога на добавленную  стоимость и акциз).

Цель и задачи обусловили логику и структуру работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, и заключения. В первой главе рассмотрены теоретические основы косвенного налогообложения и дана характеристика НДС и акцизов. Во второй главе проведен анализ налоговых поступлений в бюджет  и анализ собираемости по таким налогам как НДС и акцизы. В третьей главе выявлены проблемы, возникающие в процессе обложения налогами операций по реализации товаров и услуг, а также пути совершенствования налога на добавленную стоимость и акцизы.

В ходе исследования были использованы научные труды  и монографии таких авторов, как Мамрукова А.Л, Пансков В.Г, Сапожков А.В и других, а также  периодические издания и Интернет.

Работа изложена на 89 страницах и использованием восьми таблиц.

 

Глава 1. Институциональные основы косвенного налогообложения в Российской Федерации

1.1.История развития косвенного налогообложения России

 

Октябрьская революция 1917г., застала широкую разветвленную систему косвенного обложения, включающую акцизы и таможенные налоги. Акцизное обложение охватывало спирт, вино, пиво, сахар, дрожжи, чай, табак и табачные изделия, папиросную бумагу и гильзы, нефтепродукты и спички. Однако огромный рост финансовых потребностей и обесценение денежных единиц в годы Первой мировой войны значительно снизили реальное значение акцизов. А с национализацией кредитных и промышленных предприятий, ликвидацией частной собственности на землю, значительным сокращением частной торговли круг объектов косвенного обложения все более сужался. Политика национализации и конфискации, запрещение в конце 1918 г. частной торговли и переход к карточной системе распределения продуктов питания и личного потребления через единый заготовительный и распределительный государственный аппарат - Компрод (декрет СНК от 21 ноября 1918 г.) - привели к фактическому отмиранию. Декретом СНК от 21 ноября 1918 г. акцизы были заменены "начислениями к цене вырабатываемых и передаваемых в распределительные органы изделий и продуктов". Начисления устанавливались на предметы, облагавшиеся ранее акцизами, к ним были прибавлены нитки, ткани и некоторые другие товары. Но так как промышленность к этому времени была национализирована, то эти начисления сводились исключительно к бухгалтерским расчетам между государственными учреждениями, наркоматом финансов и главками, и в результате декретом 17 января 1920 г. косвенные налоги были полностью отменены.

Отказ Советской власти от политики "военного коммунизма" и переход к экономической  системе НЭПа означали восстановление товарного хозяйства и товарообмена между городом и деревней, а  значит и денежного хозяйства в стране. Новая экономическая политика коренным образом изменила взгляды властных структур на проблемы бюджета, кредита, денежного обращения и денежных налогов. 9 августа 1921 г. СНК был принят Наказ об основных положениях новой экономической политики. В пункте втором Наказа указывалось на необходимость установления "обратного прилива денег в кассы государства". Началось быстрое оживление финансово-налоговой деятельности Советской власти. Хозяйственная разруха в стране в результате многолетней империалистической и гражданской войны, неустойчивая валюта, порождающая высокую инфляцию, скачки цен и спекуляцию, отсутствие торгового оборота и твердо выявившихся экономических связей, а также необходимость организации заново налогового аппарата побудили советские властные структуры использовать наряду с крайне несовершенными и мало результативными в условиях 20-х годов видами прямого налогообложения широкую систему косвенных налогов. ¹

Основными принципами построения советской акцизной системы явились: установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и взыскание таких видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и городского и сельского населения.

Следует также отметить, что первый период действия советской  налоговой системы совпал с периодом высокой инфляции, когда ставки налогов в абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы. С установлением "золотого рубля" ставки налогов были переведены в золотое выражение и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги, соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. В тех акцизах, где это позволяло разнообразие сортов, были введены дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с улучшением качества и повышением стоимости продукта.

Первым акцизом, введенным  после 1917 г., было обложение в 1921 г. виноградных  вин крепостью до 14% (затем крепость облагаемых налогом вин была повышена до 20%). В официальных документах отмечалось, что помимо обеспечения доходной части бюджета введение этого акциза вызвано необходимостью поддержки виноградарства и виноделия. В том же 1921 г. были установлены акцизы с табачных изделий, папиросной бумаги, гильз и с зажигательных спичек.

В дальнейшем система  акцизного обложения постепенно расширялась: законом от 3 февраля 1922 г. был установлен акциз на спирт, отпускаемый на технические цели, а также на пиво, мед и прохладительные напитки; законом от 23 февраля 1922 г. было установлено обложение соли, а 9 марта - нефтепродуктов; законом от 21 апреля того же года был введен акциз на свекловичный и крахмальный сахар, а также и на восковые свечи. Далее, в том же 1922 г. 4 мая был установлен акциз на чай, кофе, цикорий, суррогаты чая и кофе и на прессованные дрожжи. Введение в действие всех перечисленных акцизов ознаменовало один из наиболее активных периодов развития косвенного налогообложения и заменило основу создания единой системы акцизов в советский период.

Развитие ряда отраслей легкой промышленности и соответственное  расширение ассортимента на потребительском  рынке дали возможность изменить структуру акцизного обложения  с одновременным его расширением. 1923-1924 гг. ознаменовались привлечением к акцизному обложению текстильных изделий путем обложения пряжи, с освобождением от акциза пряжи кустарного производства. Параллельно постепенный рост акцизных поступлений дал возможность понизить налоговое бремя на предметы наиболее широкого потребления. Так, законами 1923 и 1924 гг. был снижен акциз с соли с 45 коп. до 22 коп. за пуд и с керосина с 80 коп. до 60 коп. за пуд. Далее, в целях развития государственной и кооперативной промышленности, потребляющей в своем производстве предметы акцизного обложения, законом 1922 г. были понижены ставки для соли, отпускаемой для химической и рыбной промышленности, и законом 1923 г. был разрешен безакцизный отпуск нефтепродуктов для сельскохозяйственных работ.

В 1924 и 1925 гг. был внесен ряд существенных изменений в систему акцизного обложении по пути его дальнейшего усовершенствования и дифференциации. В 1924 г. был отменен вызывавший значительные нарекания со стороны промышленности акциз на табачные изделия и взамен была введена более совершенная система обложения - по весу готовой продукции с дифференциацией ее на 5 сортов и с установлением предельных этикетных цен на все сорта, кроме высшего сорта. Система эта просуществовала в течение всего рассматриваемого периода, причем ставки акциза были повышены с I августа 1925 г., а количество сортов сокращено до шести.

В этот же период была изменена система акцизного обложения  пива по готовому продукту. Эта достаточно неудачная система обложения  и чрезвычайно высокие местные  начисления на пивную торговлю вызвали падение поступлений акциза с пива. Поэтому в 1925 г. было введено обложение пива по весу поступающего в затор солода с одновременным понижением размеров обложения с I руб. 70 коп. до 75-78 коп. с ведра пива. Одновременно были ограничены предельные размеры надбавок в местные средства к государственным налогам и сборам. ²

1924-25 г. по достигнутым финансовым результатам был очень благоприятным для развития косвенного обложения. Следующий 1925/26 г. также стал достаточно интенсивным по развитию расширенной системы косвенных налогов. В конце 1925 г. было принято постановление ЦИК и СНК о разрешении продажи водки ("40-градусного хлебного винах) с соответствующим акцизным обложением. Таким образом, была практически полностью восстановлена государственная винная и водочная монополия.

1926/27 г. внес ряд  существенных изменений в области  косвенных налогов. Так, в 1927 г. был отменен акциз на соль. Необходимо отметить, что этот  акциз сыграл значительную роль  в первой половине 20-х годов  не только по бюджетным соображениям (ежегодные поступления составляли 15-18 млн. руб.), но и ввиду того, что служил почти единственным источником акцизного обложения деревни ввиду недостатка на рынке прочих продуктов сельского потребления. С развитием реального товарооборота между городом и деревней отпала необходимость в акцизном обложении соли. Это решение в те годы имело еще и немалое политическое значение, так как акцизное обложение соли наиболее тяжело ложилось на плечи крестьянства, потребляющего соль в значительно большем количестве, чем городское население. В том же году был отменен акциз на кофе с одновременным повышением таможенной пошлины на кофе и акциз на крахмало-паточный сахар.

С целью частичного возмещения утраченного государством дохода по акцизу на соль в 1927 г. было введено обложение акцизом парфюмерных и косметических изделий на совершенно иных основаниях, чем другие акцизы: акциз был установлен в процентном отношении к этикетной цене, а все изделия парфюмерно-косметической промышленности в отношении акцизной облагаемости, распределены на четыре основные группы. В том же году был отменен акциз на папиросную курительную бумагу, ввиду незначительных акцизных поступлений и затруднительности учета папиросной бумаги; расходуемой без оплаты акцизов, на технические цели.

В 1928 г. в целях поощрения  мелкого виноградарства и виноделия, не имеющего возможности изготовлять  крепкие спиртовые вина и выдерживать  их в своих подвалах, был отменен  акциз на слабые и крепкие виноградные  вина с одновременным повышением обложения виноградного спирта, отпускаемого на изготовление коньяков и крепких вин.

Общая сумма акцизных поступлений составила в 1922/23 г. 108,5 млн. руб., в 1923/24 г. - около 24! млн. руб., т.е. повысилась более чем вдвое, в 1924/25 г. поступления достигли 507,8 млн. руб., в1925/26 г. - 823,5 млн. руб., в 1926/27 г.- 1,210 млн. руб., в 1927/28 г. - 1,491 млн. руб., в 1928/29 г. - 1,788 млн. руб., в 1929/30 г. - 2,628 млн. рублей. Таким образом, за 8 лет сумма акцизных поступлений увеличилась в 25 раз.