Оптимизация платежей по налогу на добавленную стоимость

Статьей 145 НК РФ установлены также  еще два случая, при которых  налогоплательщики (даже при наличии фактического размера выручки менее 2 млн.руб. за три последовательных календарных месяца) теряют право на освобождение от НДС:

в случае непредставления  налогоплательщиком документов, необходимых для получения освобождения от НДС (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения);

в случае реализации налогоплательщиками  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Рассмотрим на условном примере вопрос оптимизации НДС  через освобождение от налога.

Имеются три поставщика одного и того же (взаимозаменяемого) производственного ресурса (сырья, материалов, работ, услуг) со следующими условиями: поставщик А предлагает ресурс по цене 1000 руб., включая НДС 180 руб.; поставщик В предлагает ресурс по цене 1100 руб. без НДС (получил налоговое освобождение); поставщик С предлагает ресурс по цене 1000 руб. без НДС.

Вопрос: у кого выгоднее приобретать ресурс, если предприятие-покупатель является плательщиком НДС и использует ресурс в переработке? Добавленная стоимость предприятия-покупателя составляет 3000 руб. на единицу продукции.

Таблица 4

 

Вариант	Стоимость ресурса с НДС	Стоимость ресурса без НДС	НДС в цене	Добавленная стоимость	Отпускная цена без НДС	Отпускная цена с НДС	НДС в составе отпускной цены	НДС, подлежащий уплате в бюджет
А	1180	1000	180	3000	4000	4720	720	540
В	1100	1100	0	3000	4100	7832	738	738
С	1000	1000	0	3000	4000	4720	720	720

 

Из табл. 4 очевидно, что  приобретение производственных ресурсов по более низким ценам, но без НДС  приводит к увеличению отпускных цен и потере конкурентоспособности. Помимо всего прочего, сумма НДС, полученная от покупателей в составе выручки, целиком перечисляется в бюджет, поскольку к возмещению предъявлять нечего.

Вместе с тем, если существует третий поставщик, поставляющий производственный ресурс по цене 1000 руб. без НДС, то данный вариант дает тот же эффект, что и вариант А. При варианте С производитель перечисляет в бюджет сумму НДС в размере 720 руб., но при этом отпускная цена такая же, как при варианте А.

Таким образом, можно сделать вывод, что освобождения от уплаты НДС неэффективны в тех случаях, когда освобожденные от налога товары (работы, услуги) передаются на следующий цикл производства, участвуя в промежуточном потреблении. В этом случае организация, приобретающая производственные ресурсы, освобожденные от НДС, для процесса производства других товаров (работ, услуг) % которые облагаются НДС в общеустановленном порядке, фактически уплачивает НДС и за себя, и за того, кто был освобожден от НДС на предыдущей стадии народнохозяйственного цикла производства, при этом сумма НДС включается в отпускную цену. Получается, что НДС, не уплаченный на одном цикле производственного процесса, перекладывается на следующий цикл.

Налогоплательщики, получая  освобождение от НДС, в указанных случаях облегчают свое налоговое положение, ухудшая тем самым налоговое положение покупателей, заказчиков реализуемых ими товаров (работ, услуг) и делая неконкурентными по цене свои товары (работы, услуги).

Освобождение от НДС  становится выгодным, когда покупатели (заказчики) не выделяют «входной» НДС и не предъявляют его к налоговому вычету из своих налоговых обязательств по НДС. Например, тогда, когда конечными потребителями данных товаров (работ, услуг) являются физические лица, приобретающие их не для производственных целей, а для целей своего личного потребления, т.е. для конечного потребления.

Особо следует остановиться на использовании пониженной ставки 10 %: организация, производящая (реализующая) товары, облагая их «выходным» НДС по ставке 10 %, приобретает производственные ресурсы с «входным» НДС в 20 %. В результате сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет небольшую величину либо вообще образуется дебиторская задолженность бюджета перед данной организацией, поскольку сум ма «входного» НДС превышает сумму «выходного». На практике применение ставки в 10 % становится даже выгоднее полного освобождения от НДС:

в случае полного освобождения от НДС суммы «входного» НДС из бюджета не возмещаются, а включаются в себестоимость, уменьшая тем самым прибыль организации (а также и налог на прибыль);

в случае если сумма «выходного»  НДС по ставке 10 % меньше суммы «входного» НДС по ставке 20 %, то бюджет на образовавшуюся разницу фактически финансирует данную организацию; при этом не затрагиваются издержки производства и обращения данной организации и режим налогообложения НДС не влияет на размер прибыли. Таким образом, освобождение от НДС экономически выгодно только в двух случаях:

если реализуемые без  НДС товары (работы, услуги) приобретаются в промежуточном потреблении налогоплательщиками, освобожденными от НДС (как в соответствии со ст. 145 НК РФ — в зависимости от размера выручки, так и в соответствии со ст. 149 НК РФ — при осуществлении операций, освобожденных от НДС);

если реализуемые без  НДС товары (работы, услуги) приобретаются в конечном потреблении физическими лицами.

 

 

2 Расчетные задания (вариант 6)

 

 

 

 

 

ЗАДАЧА 1            

Исходные данные:

На территории города находится 15 автостоянок общей площадью 25 000 м², , на которых работают 60 охранников. Заработная плата каждого охранника по 11 250 рублей в месяц. Ежедневный доход со всех автостоянок составляет   155 000 рублей.

Коэффициенты в 2010 году (г. Новосибирск): К1 = 1,295, К2 = 1.

Рассчитать единый налог на вмененный доход, налог на доходы физических лиц и определить доход городского бюджета за текущий год.

Решение:

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Сумму ЕНВД необходимо исчислить  по итогам квартала, применив следующую  формулу:

 

ЕНВД = НБ x С,

 

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

 

ЕНВД = 4 856 250руб. х 0,15 = 728 437,50руб.

 

Налоговой базой для  исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода. Рассчитывается она  как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности.

 

Вид предпринимательской  деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в  месяц (рублей)
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Общая площадь стоянки (в квадратных метрах)	50

 

Формула расчета налоговой  базы за квартал:

 

НБ = БД x К1 x К2 х 3месяца,

 

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент.

 

НБ = (25 000м² х 50руб.) х 1,295 х 1 х 3месяца = 4 856 250руб.

 

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный  год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Кроме того, за каждый квартал 2010г. организация исчислила и уплатила сумму страховых взносов (на ОПС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) с вознаграждений работникам, занятым в облагаемой ЕНВД

деятельности, в размере 283 500 руб.

В рассматриваемой ситуации организация вправе уменьшить исчисленный за I квартал ЕНВД на сумму страховых взносов, исчисленных и уплаченных за I квартал 2010 г.

Таким образом, сумма  ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет по итогам I квартала 2010г., составит 449 937,50 руб. (728 437,50 руб. – 283 500 руб.).

ЕНВД за год будет  равен 1 799 750руб. (449 937,50руб. х 4квартала)

Стандартный налоговый  вычет, уменьшающий налоговую базу НДФЛ для каждого работника составляет 400рублей ежемесячно до достижения размера заработной платы 40 000рублей. Другие налоговые вычеты отсутствуют.

 

НДФЛ_{I квартал} = ((11 250руб. – 400руб.) х 60чел. Х 3месяца х 13%  = =253 890руб.

 

НДФЛ_{II квартал} = 11 250руб. х 60чел. Х 3месяца х 13% = 236 250руб.

 

НДФЛ III и IV кварталов будут равны НДФЛ за II квартал, т.е, 263 250руб. Итого НДФЛ за год будет равен 1 043 640руб. ((253 890руб. + (263 250руб. х 3квартала)).

Доходы городского бюджета  составят:

По ЕНВД:

1 799 750руб. х 90% =  1 619 775руб.

По НДФЛ:

1 043 640руб. х 30% = 313 092руб.

 

 

ЗАДАЧА 2

 

Исходные данные:

Пенсионер Сидоров (1945г. рождения) работает вахтером в организации, ежемесячная заработная плата составляет 10 000 рублей, ежемесячная пенсия 7 750 рублей.

Определить чистый доход  пенсионера за текущий год, доход городского бюджета и пенсионного фонда.

Решение:

Заработная плата за год  пенсионера Сидорова:

 

10 000руб. х 12месяцев = 120 000руб.

 

НДФЛ за год составит:

 

(10 000руб. – 400руб.) х 4 + (10 000руб. х 8месяцев) х 13% = 15 392руб.

 

Чистый доход пенсионера Сидорова за год:

 

120 000руб. – 15 392руб. = 104 608руб.

 

Пенсия за год пенсионера Сидорова:

 

7 750руб. х 12месяцев = 93 000руб.

 

Доход городского бюджета  по НДФЛ пенсионера составит:

 

15 392руб. х 30% = 4 618руб.

 

Доход пенсионного фонда  составит:

120 000руб. х 14% = 16 800руб.

 

 

ЗАДАЧА 3

 

Исходные данные:

Оценить экономическую  целесообразность проекта при следующих  показателях:

Первоначальные инвестиции: 15 500 000 рублей;

Ставка планируемого дохода без учета инфляции 9 процентов  годовых.

 

Таблица 2

Период реализации, годы	Доходы от проекта, рублей
Первый	4 500 000
Второй	5 000 000
Третий	7 000 000

 

 

Важнейшим показателем  является чистая текущая стоимость (NPV).

Классическая формула  для расчёта NPV выглядит следующим образом:

 

NPV =

 

где - чистый эффективный денежный поток;

r – ставка дисконтирования.

Рассчитаем NPV_а проекта за 3 года с учётом налогов при ставке дисконтирования (r_а) 0%:

 

NPV_а = + + + = 1 000 000руб.

 

 

Рассчитаем NPV_а проекта за 3 года с учётом налогов при ставке дисконтирования (r_а) 9%:

 

NPV_б =

+ + + =

= - 1 757 875руб.

 

NPV < 0, значит проект не эффективный.

Следующий показатель - индекс доходности инвестиций.

Индекс доходности инвестиций (PI) рассчитывается по следующей формуле:

 

PI= 1 +

,

 

где TIC – полные инвестиционные затраты проекта.

Индекс доходности для  проекта с учётом налогов при ставке дисконтирования 9%:

PI= 1 +

= 0,11.

 

Как видно из расчётов индекс доходности меньше 1, это свидетельствует, что инвестиция не эффективна и не приносит выгоду.

Рассчитаем следующий показатель для подтверждения эффективности проекта – дисконтированный срок окупаемости:

 

t:

 

При норме доходности 9%: