Налоговый контроль в Республике Казахстан

 

 

Дипломная работа «Налоговый контроль в Республике Казахстан»

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

Как известно налоговая система является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. Во многом действенность налоговой системы зависит от правильно организованного налогового контроля. Инструменты налогового контроля также требуют своего совершенствования в современных условиях, что отмечается в новом проекте налогового Кодекса. В этой связи данная тема дипломной работы представляет определенный интерес и является весьма актуальной.

В настоящее время одним из видов налоговых проверок являются контрольные проверки. Несмотря на то, что Закон не содержит деления налоговых проверок на виды, на практике налоговые органы широко применяют контрольные проверки, порядок проведения которых регулируется « методическими указаниями по проведению проверок, правильности исчисления, полнота и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет». В этой связи одним из новшеств Кодекса является «уход» от закрепления контрольной проверки как дополнительного вида налоговых проверок, и определение контрольной проверки в качестве отдельной формы налогового контроля.

Необходимо отметить, что являясь краеугольным камнем налогового администрирования и основной формой налогового контроля, налоговые проверки в большинстве случаев представляют собой точку отсчета в отношениях налоговых органов и налогоплательщика. Именно по результатам налоговой проверки налоговые органы делают вывод об отсутствии нарушений в действиях налогоплательщиков по исполнению им своего конституционного долга – уплачивать налоги, либо о наличии нарушений и применении соответствующих санкций за их допущение. В отличии от действующего закона о налогах новый Налоговый кодекс подробно регламентирует процесс обжалования результатов налоговой проверки. Как осуществляется налоговый контроль, в какой форме и какими методами, а также механизм его совершенствования рассматривается в данной дипломной работе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. Налоговое законодательство Республики Казахстан

 

 

 

1. Основные принципы налогового законодательства

 

 

 

Налоговое законодательство должно основываться на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства. Прежде чем начать реформирование налоговой системы, необходимо сформулировать и обосновать сами принципы, которые позволяют достигнуть поставленной цели. Только тогда можно обеспечить последовательность и успех проводимых реформ. Достичь поставленной цели  позволяют такие принципы, которые опираются на позиции либерализма, как : роль мобилизации – но регулирование средств, минимальное влияние налогов, справедливость налогового бремени, разовое налоговое обложение, прозрачность. Гласность, автоматизм, дешевизна администрирования налогов.

Рассмотрим вышеуказанные принципы:

1.Роль  мобилизации, но не регулирование  средств. Налоги должны быть исключительно  инструментом сбора доходов в  бюджет, но не регулирования экономики. Среди экономистов укоренилось мнение, что налоги – действенный инструмент регулирования и контроля над экономикой. Государственное регулирование экономики часто отождествляется с ее стимулированием. Таким образом при помощи налогов с прибыли стимулируется приоритетные отрасли, мелкий и средний бизнес, за счет таможенных  пошлин, стимулируют и протежируют местных производителей. Однако всякое стимулирование, всякое регулирование, имеет свою, обратную сторону. Например, приоритетные отрасли. Когда приоритеты определяет не рынок, а чиновники – неизбежны рыночные деформации. В результате установления меньших налогов для определенных отраслей или видов предприятий, капитал начинает перемещаться в том направлении, которое ему подсказывают налоги, где будучи на службе у власти, а не у потребителя, появляются возможности максимального обеспечения. В результате регулирования с помощью налогов ресурсы на рынке распределяются не самым эффективным образом. Стимулирование всегда сопряжено с несправедливой конкуренцией. Регулирующие и стимулирующие налоги не только обуславливают скрытие, но и увеличивают косвенное бремя налогов. Поэтому налогом должна быть отведена только одна функция – собирание средств.

2. Минимальное влияние. Налог должен в минимальной степени,  а по возможности, и вообще не влиять на решения, принимаемые субъектами экономики в ее зависимости от сферы деятельности. Удовлетворяя первое требование, отдельные налоги и их система в целом должны быть как можно более нейтральными, с их помощью не должны предприниматься попытки воздействия на экономические процессы, на решения и поведение участников этих процессов. Следовательно налоги и налоговое законодательство должны быть предельно нейтральными.
3. Справедливость. Содержание государство должно одинаково, а в переходный период пропорционально обходится каждому налогоплательщику. Если государство берется за осуществление программ перераспределения, то это должно осуществляться за счет бюджетных расходов, а не с помощью налоговой политики. Исходя из этого принципа, необходимо отказаться от реализации перераспределения через налоги – недопустимы и дифференцированные налоговые тарифы, и не облагаемые налогами механизмы.
4. Процесс сокращения. Бремя налогов должно постепенно уменьшаться – благодаря сужению функции государства и сокращению их финансирования. этот принцип связан с уменьшением прямого налогового бремени, а следовательно является  продолжением проведения бюджетной реформы. В целях последовательности реформ уменьшение бремени налогов должно быть запрограммировано и закреплено законодательно. Жизнеспособна только та система, которая с каждым годом дает все больший простор для частного действия, уменьшает перераспределение.
5. Одноразовое налогообложение. Одни и тот же объект должен облагаться налогом один раз, хотя налогами облагаются различные объекты, но существует только один реальный источник их уплаты – вновь созданная стоимость – трудовые доходы, прибыль или рента. Значит все налоги, прямо или косвенно приходятся на один и тот же объект – вновь созданную стоимость. Поэтому достаточно применять такой налог, которым вновь созданная стоимость облагается непосредственно,  напрямую, и только один раз.
6. Прозрачность. Закон должен предусматривать точные, исчерпывающие однозначные правила исчисления и уплаты налогов. Налоги должны быть предельно ясными, установленные правила точными, не оставляющими возможностей для разного толкования. Прозрачность налогов увеличивает их эффективность, а оба этих принципа предопределяют уменьшение прямого налогового бремени.
7. Всеобщность и автоматичность. Налог должен распространяться на всех, без предоставления исключений или льгот отдельным отраслям, субъектам или продуктам. Исчисление и уплата налогов должны происходить автоматически, не зависимо от воли администратора или плательщика.
8. Дешевизна администрирования. Поступления в бюджет должны собираться с минимальными издержками на уплату налогов и их администрирование.

 

 

1.2. Налоговое обязательство и  его сущность

 

 

 

Налоги в любом государстве, в том числе и нашем, составляют львиную долю поступлений бюджета. От величины их поступлений в немалой степени зависит благосостояние и развитие как государства в целом, так и гражданина в отдельности. Именно поэтому необходимо иметь такую налоговую систему, которая бы позволила государству процветать и предприятиям работать. Как известно, 24 апреля 1995 г. было принят новый законодательный документ «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Авторы стремились сократить многообразие налогов и платежей, существующих до этого времени (от 45 до 12), упростить порядок их исчисления, сделать законодательство максимально доступным для изучения и руководства налогоплательщиками, и все их стремления выразились в налоговом законодательстве. Без соответствующей налоговой системы – справедливой простой  прозрачной, способствующей росту сбережений и инвестиций, переход к реальной рыночной экономике невозможен. С введением налогового законодательства была сделана попытка создания правовой базы для дальнейшей демократизации экономики и ускорения развития рыночных отношений.

        Статья экономиста В.С. Слащева. Члена  рабочей группы по подготовке  первого налогового законодательства, свидетельствует о том, насколько  полно в налоговом законодательстве  была сделана попытка учесть  интересы социально-уязвимых групп общества, были запущены все тимулы для оздоровления и стабилизации экономики страны в период его рыночного становления, были учтены в структуре платежей экономические проблемы населения и всей страны. Разработчики действующего налогового законодательства отмечают о необходимости повышения ответственности государства за рациональное, социальное ориентирование наших налогов. Для первого налогового законодательства характерна прерогатива фискальной функции в начальной стадии налоговой реформы. Это была вынужденная мера, так как казахстанский налогоплательщик на этом этапе не отличался законопослушанием. Налоговое законодательство не стало для него еще «экономической библией».

     Для  разработки концепции и проекта  первого налогового законодательства были привлечены иностранные специалисты, так как, Республика Казахстан не имела опыта по разработке таких законодательств. Богатый опыт США и других стран с развитой экономикой и менее развитых стран был уместен и важен для разработки плана первой налоговой реформы в суверенном Казахстане. Страны с развитой рыночной экономикой демонстрируют хорошие и плохие черты различных налоговых систем: системы с низкими ставками, способствующие развитию рынка, достаточно справедливы и просты, с одной стороны, и с другой стороны – системы, которые чрезмерно сложны, угнетающие экономику. Мы не должны в слепую принимать советы зарубежных консультантов, которые рекомендуют ввести систему своей страны, пока сами не убедимся в том, что эта система для нас действительно хороша. Безусловно, опыт зарубежных стран следует использовать, но с учетом экономических, национальных, территориальных особенностей нашей Республики,

     Страны, отказывающиеся от социализма, дают  много ценных уроков для Казахстана. К сожалению, большинство из них – это не положительные уроки того, что надо делать, а отрицательные уроки ошибок, которые нужно избежать. Сюда относятся такие ошибки, как отказ России от предоставления права полного вычитания затрат на труд из подоходного налога и применение НДС к выручке от займов. Ответственный консультант по налогам помог бы избежать подобных действий. К сожалению, в Казахстане также были совершены свои ошибки: это и освобождение сделок по импорту от обложения НДС(то, что не делает ни одна страна за пределами СНГ), применение таких высоких акцизов, что спекулянты получают значительное преимущество по сравнению с внутренними производителями; отказ от предоставления полного зачета по НДС на товары инвестиционного характера, импортируемые из дальнего зарубежья, а также не имевшая место до последнего времени будущих убытков через большую прибыль.

     В  рыночных условиях нужно четко  представлять к чему стремишься, потому что налоговая политика  серьезным образом связана с  тем как функционирует рыночная экономика. Многие страны на переходном этапе от социализма не сделали этого, напротив не имея ясного представления о задачах и целях и каким образом их достичь, - словно путник, начавший свое путешествие не имея карты. В рабочей группе по налоговой реформе применяют другой подход – это использование концепции, чтобы наметить цели налоговой реформы и пути для достижения этих целей. Цели налоговой реформы вытекают из того, что является стандартным для дискуссий о налоговой политике в рыночной экономике -–достаточность доходов, справедливость, простота и экономическое развитие. Безусловно, стандартные цели должны видоизменяться, чтобы отражать уникальный исторический опыт и существующие условия в Казахстане .[6. С. 17]

     Доходы  должны быть адекватными для финансирования самих функций правительства, чтобы избежать инфляционного функционирования, такого, как

печатание денег, финансирование дефицита бюджета. Переход к рынку глубоко отразится и на самом уровне государственных расходов, и на легкости увеличения доходов. Коммерциализация и приватизация государственных предприятий создадут законные требования переноса ответственности за социальные программы на бюджет. Связанная с переходным периодом безработица повлечет еще большие требования к очень слабой системе социального обеспечения. В тоже время переход еще больше затруднит сбор доходов, плохо работающие предприятия станут неприбыльными и будет очень сложно собирать налоги с быстрорастущего частного сектора. Все это подтверждает необходимость максимального снижения государственных расходов. Лучший способ увеличения государственных средств сократить бесполезные траты. Особенно важно до минимума сократить бесконечные субсидии не рентабельным и не конкурентоспособным предприятиям.

     Казахстану  нужно быстрое развитие частного сектора, чтобы остановить экономический спад, ухудшение жизненного уровня, присущие переходу к рынку. Налоговая политика не должна мешать росту накопления в виде внутренних сбережений и зарубежных инвестиций. Должна способствовать развитию частного предпринимательства и стимулировать его развитие, что так необходимо для экономического развития государства. Налоговые ставки должны оставаться приблизительно на уровне, имеющимся в странах, ведущих экспортеров капитала в мире. Это поможет избежать сдерживание роста внешних инвестиций, внутренних сбережений и обеспечения рабочими местами. В конечном итого, экономическое будущее страны окончательно определяется не налоговыми послаблениями, а природными ресурсами Казахстана и работой его людей.

     Пятый  год действует налоговое законодательство. За это время удалось разработать  систему налогового учета, внедрить  такие новые форы работы с  налогоплательщиками, как: авансовые  платежи по подоходному налогу, исчисление налога методом начисления  и др. Органами налоговой службы инициировано принятие целого ряда законодательных актов и постановлений правительства, направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования, что в совокупности с жесткими вынужденными фискальными мерами способствуют повышению поступления налогов.

     В соответствии с Законом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» на 1 января текущего года на территории Республики Казахстан действуют 17 различных видов налогов и сборов, перечень и порядок которых определяется только нормативными документами Правительства.

     В  общем перечне налогов наибольший  удельный вес загашают такие  налоги как: налог на добавленную  стоимость, подоходный налог с  юридических лиц, акцизы. Кроме этих  налогов в доход бюджета хозяйствующие субъекты вносят земельный налог на имущество, налог на транспортные средства, социальный налог, налог на сверх прибыль и различные сборы и платежи: специальные платежи недропользователей, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг, сбор с аукционных продаж, лицензионный сбор и т.д.

     Во  времена плановой экономики поступления  в бюджет налогов и сборов  с физических лиц были незначительными. Сегодня ситуация изменилась. В  общих поступлениях налогов и  платежей в бюджет поступления  с физических лиц составляет более 22%, и этот показатель с каждым годом растет. Физические лица вносят в бюджет практически те же налоги, что  юридические лица, если они имеют соответствующие объекты обложения.