Налогообложение имущества юридических лиц: действующая система и перспективы совершенствования

        Налог на незастроенные участки  затрагивает поля, луга, леса, карьеры,  болота, солончаки, участки под  застройку и т.д. Кадастровый  доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% кадастровой  арендной стоимости участка. От  налога освобождены участки, находящиеся в государственной собственности. Могут временно освобождаться от налога искусственные лесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственного производства.

       Как  можно было заметить, в большинстве  промышленно развитых стран существует примерно одинаковый перечень льгот, предоставляемых в связи с уплатой налога. Как правило, от уплаты освобождена недвижимость, находящаяся в собственности государства. Не платят налог государственные учреждения, посольства, предприятия транспорта и связи. Льготным является налогообложение образовательных, религиозных, благотворительных, спортивных организаций, а также организаций по оказанию социальных услуг. Правда, многое здесь зависит от того, в чьей собственности (государственной или частной) это имущество находится. Особо льготным повсюду является обложение сельскохозяйственной земли. Льготы предоставляются больницам¹⁹.

          Налог на чистое имущество  принадлежит к категории старых, издавна существующих налогов.  В некоторых странах он был принят еще в конце прошлого века (Нидерланды – 1892 г.); в других – в начале нынешнего (Дания– 1903 г., Швеция – 1910 г., Норвегия – 1918 г., Финляндия – 1920 г., 
Австрия – 1923 г.). Его продолжали вводить и в годы второй мировой войны и после ее окончания (Люксембург – 1944 г., Япония – 1951 г.), а также в последние десятилетия (Ирландия – 1975 г., Испания – 1978 г., Франция –1982 г.).

       В  настоящее время налог на чистое  имущество существует почти во  всех промышленно развитых странах-членах ОЭСР. Исключение из государств этой группы составляют Великобритания и США, а также Австралия, Бельгия, Греция, Канада, Португалия, Турция.

       Обычно  ежегодно взимаемый налог на  чистое имущество рассматривается  как постоянно действующее дополнение к подоходному. На раннем этапе главным мотивом его введения было стремление подчинить налогообложению те виды имущества, которые в отличие от дохода могли принимать видимую форму. В настоящее время устанавливающие этот налог государства руководствуются разными соображениями. Иногда с его помощью стремятся сократить чрезмерное неравенство в распределении богатств. Именно такой мотив выдвигался правительством Франции при введении налога. Другие государства объясняли это желанием повысить прогрессивность налоговой системы (Испания), а третьи – решить проблемы социального равенства (Финляндия).

      Несмотря  на некоторые отличия в налогообложении  имущества за рубежом, в большинстве  стран сложились определенные  принципы имущественного обложения,  которые и в той или иной степени нашли отражение в законодательстве этих стран. К ним можно отнести, в частности, следующее.

1. Объектом налогообложения  как правило выступают именно  земля, здания и сооружения, поскольку  их в отличие от движимого  имущества относительно легко выявить и идентифицировать.2. В качестве основы для исчисления базы налога чаще всего выступает рыночная стоимость облагаемых объектов, что стимулирует их экономически наиболее рациональное использование.3. При определении стоимости недвижимого имущества обычно используется не индивидуальная оценка каждого отдельного объекта, а массовая оценка на основе применения стандартных процедур расчета стоимости объектов для целей налогообложения. Это позволяет оценить большое число объектов при относительно небольших затратах. В настоящее время при проведении массовой оценки широко используются компьютеры.

4. Льготы предоставляются  либо социально незащищенным  налогоплательщикам, либо по типам  недвижимости, обеспечивающим осуществление  общественно-полезных видов деятельности, либо по объектам, находящимся в государственной (муниципальной) собственности. Преимущество обычно отдается льготированию объектов (типов недвижимости), а не налогоплательщиков, в соответствии с принципом: налогом непосредственно облагается сама недвижимость, а не ее владелец.       Вместе с тем конкретные особенности налогообложения недвижимости могут отличаться друг от друга по странам²⁰.

       В  целом налогообложение имущества  юридических лиц  в Казахстане  и за рубежом имеет более  или менее схожие основные принципы, кроме одного существенного отличия. Это отличие заключается в том, что в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение главных видов недвижимого имущества – строений и земли . Налогообложение земли выделено в отдельный земельный налог, а обложение строений регулируется законами о налоге на имущество предприятий и физических лиц.       Это объясняется тем, что в российском законодательстве земля не является пока объектом свободной купли-продажи, окончательно не принята частная форма собственности на землю, не проведена кадастровая оценка всех земельных площадей, не решен целый ряд правовых проблем владения, распоряжения, пользования земельными участками.        В результате земля, хотя и является имущественным фактором создания стоимости, она как таковая не включается в состав недвижимости, учитываемой на балансе предприятий в целях налогообложения. Из этого следует, что до тех пор, пока не будут сняты проблемы правового регулирования земельных отношений, земельный налог не может характеризоваться в качестве имущественного налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Умелое  управление налоговой политикой  предприятия стало одной из  основных функций общего менеджмента.  В связи с этим знание высшим  уровнем управления предприятия  налоговой системы страны может дать существенное преимущество для любого предприятия. Среди основных налогов Республики Казахстан -  налог на имущество предприятий, он  занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.                                                   Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РК, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный 
(текущий) счет. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Республики Казахстан, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц²¹.

Из существующих определенных категорий организаций, чье имущество  полностью не облагается налогом (бюджетные, сельскохозяйственные, для нужд образования и культуры, общественные организации, научно-исследовательские и другие), выявлено что, сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом.     

В2005году сдача имущественного налога в бюджет составила  5506тыс.тенге,т.е.0,9% В 2006году 5454-0,7% В 2007 году 9002-1,1%.  Этим самым анализ показывает  рост  поступления доли имущественного налога в бюджет, по сравнению с прошлыми годами она растет на3548тыс.тенге что составляет  прирост 165%,это  большой эффект для бюджета РК.На рост повлияли множественные факторы:  Качественное проведение налогового контроля, своевременные сдачи деклараций, ревизии, камеральные проверки и хронометражные проверки и другие формы контроля.

       Прежде  чем приступить к проверке  учетных данных, проверяющие рассматривают пояснительную информацию к финансовой отчетности организаций. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. На данный момент финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о доходах и расходах;
• отчета о движении денег;
• отчета об изменениях в собственном капитале;
• информации об учетной политике и пояснительной записки.

     Кроме того, финансовая отчетность может  дополняться другими материалами  в соответствии с требованиями  законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

     Отчетным  периодом для финансовой отчетности  предприятия является календарный год (с 1 января по 31 декабря). Финансовая отчетность в обязательном порядке подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

      Финансовая  отчетность должна достоверно  представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале.

       Достоверное  представление достигается соответствием применимым СБУ во всех существенных аспектах. Достоверное представление требует выбора и применения учетной политики. Все эти данные активно влияют на своевременную сдачу деклараций налога на имущество и их проплату, тем самым эффективно повлияли на рост поступления доходов в бюджет РК- а это самая главная задача стоящая перед налоговыми органами²².                                                                                                                                                       

        В этой связи в качестве одной из составляющих налоговой реформы весьма перспективным представляется введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей (налог на имущество юридических лиц, плата за землю). 
        В этих целях полезным мог бы стать опыт зарубежных стран, а также опыт проводимого в Новгородской и Тверской областях эксперимента по введению налога на недвижимость. При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости такая система может быть успешно внедрена по всей Республике Казахстан.

 

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

                                                  

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон Республики Казахстан от 19 июня 1997 года N 135-I Об индивидуальном предпринимательстве 
2. Закон РК от 31 марта 1998 г. N 214-1 О крестьянском (фермерском) хозяйстве
3. Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235 О налогах и других обязательных платежах в бюджет
4. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть) от 27 декабря 1994 г. (с изменениями Указами Президента)
5. Приказ Министра государственных доходов Республики Казахстан от 16 сентября 1999 года N 1138 Об утверждении Инструкции "О порядке исчисления и внесения в бюджет единого земельного налога" (с изменениями, внесенными приказом МГД РК от 7.02 2000 г. N 109)
6. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 22 декабря 1995 г. N 2717 О земле (внесены изменения законами РК N 158-1 от 14.07.97 г.; N 139-1 от 30.06.97 г.; от 1.07.98 г. N 259-1; N 283-1 от 10.07.98 г.; N 381-1 от 11.05.99 г.)
7. Постановление Правительства Республики Казахстан от 20 декабря 1999 года N 1944 Об утверждении нормативов потребности в транспортных средствах и имуществе для плательщиков единого земельного налога
8. Закон Республики Казахстан от 24 января 2001 г. N 152-II О земле

      ²О налогах и других обязательных платежах в бюджет и закон РК с 

     изменениями и дополнениями² 1 января 2001 г. Алматы

9. Худяков А.И., Г.М. Бродский «Теория налооблажения» Алматы, 2002 г
10. Аудит и налогообложение –2001 N1-12.
11. Бабкина С.  Новая  налоговая  политика; Финансы  Казахстана  2001-N6. 
12. Гражданский кодекс РК- Алматы- ²Қаржы-қаражат².
13. Дербисов  Е.Ж.,  Ержанов  С.Ж.  Налоги  в  Казахстане. Алматы,  ЮКЗЭ,  2001 ж. 
14. А.И. Худяков, Н.Е. Наурызбаев. Налоги: понятие, элементы,
15. А.И. Худяков. Налоговое право РК. Алматы ²Жетi жарғы² 1998г.
16. Гражданский Кодекс РК
17. Налоговое право –учебник под ред. Пепеляева С.Г.-М:ИД ФБК ПРЕСС 2005г.
18. Налоги: Учебник. Под ред. д.э.н., профессора Черника Д.Г.-М:Ф и С,2003г.
19. Пепеляева С. Г. Основы налогового права. – М., Инвест – Фонд, 1995 г.
20. Русакова И. Г. Налоги в развитых странах. – М., Статистика, 1991 г.
21. Русакова И. К., Кашин В. А. Налоги и налогообложение. – М, ЮНИТИ, 1999 г.

Журнал  «Бухгалтер и  налоги» №5, 12. 2005 –

1. ¹ Закон Республики Казахстан от 19 июня 1997 года N 135-I Об индивидуальном предпринимательстве 
2. Закон РК от 31 марта 1998 г. N 214-1 О крестьянском (фермерском) хозяйстве

² Закон Республики Казахстан от 19 июня 1997 года N 135-I Об индивидуальном предпринимательстве 

 Закон РК от 31 марта 1998 г. N 214-1 О крестьянском (фермерском) хозяйстве

³ Закон Республики Казахстан от 19 июня 1997 года N 135-I Об индивидуальном предпринимательстве 

 Закон РК от 31 марта 1998 г. N 214-1 О крестьянском (фермерском) хозяйстве

⁴ Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235 О налогах и других обязательных платежах в бюджет

 Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть) от 27

⁵ Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235 О налогах и других обязательных платежах в бюджет

 Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть) от 27

⁶ Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235 О налогах и других обязательных платежах в бюджет

 Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть) от 27

⁷ Закон Республики Казахстан от 24 января 2001 г. N 152-II О земле ²О налогах и других обязательных платежах в бюджет и закон РК с 

изменениями и дополнениями² 1 января 2001 г. Алматы

⁸ Закон Республики Казахстан от 24 января 2001 г. N 152-II О земле