3) в отношении приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения УСН;
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
• в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

      Основные  средства, права на которые подлежат государственной регистрации в  соответствии с законодательством  РФ, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

      2.7 Налоговая база

 

      Согласно  гл.26.2, ст.346.18 НК РФ налоговой базой  являются:

      1. В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации  или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

      2. В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации  или индивидуального предпринимателя,  уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

      3. Доходы и расходы, выраженные  в иностранной валюте, учитываются  в совокупности с доходами  и расходами, выраженными в  рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

      4. Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются по рыночным  ценам.

      5. При определении налоговой базы  доходы и расходы определяются  нарастающим итогом с начала  налогового периода.

      6. Налогоплательщик, который применяет  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов, уплачивает минимальный  налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

      7. Налогоплательщик, использующий в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов, вправе уменьшить исчисленную  по итогам налогового периода  налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

      8. Налогоплательщики, переведенные  по отдельным видам деятельности  на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

      2.8 Налоговые ставки

 

      Согласно  гл.26.2, ст.346.20 НК РФ признаются следующие налоговые ставки:

      1. В случае если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка  устанавливается в размере 6 процентов.

      2. В случае если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов, налоговая ставка  устанавливается в размере 15 процентов.

      2.9 Порядок исчисления и уплаты налога

 

      Согласно  гл.26.2, ст.346.21 НК РФ:

      1. Налог исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная  доля налоговой базы.

      2. Сумма налога по итогам налогового  периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

      3. Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, по итогам каждого отчетного  периода исчисляют сумму авансового  платежа по налогу, исходя из  ставки налога и фактически  полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

      4. Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

      5. Ранее исчисленные суммы авансовых  платежей по налогу засчитываются  при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

      6. Уплата налога и авансовых  платежей по налогу производится  по месту нахождения организации  (месту жительства индивидуального  предпринимателя).

      7. Налог, подлежащий уплате по  истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 НК.

      Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

      2.10 Зачисление сумм налога

 

      Согласно  гл.26.2, ст.346.22 НК РФ суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

      2.11 Налоговая декларация

 

      Согласно  гл.26.2, ст.346.23 НК РФ:

      1. Налогоплательщики-организации по  истечении налогового (отчетного)  периода представляют налоговые  декларации в налоговые органы по месту своего нахождения.

      Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Налоговые декларации по итогам отчетного периода  представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

      2. Налогоплательщики - индивидуальные  предприниматели по истечении  налогового периода представляют  налоговые декларации в налоговые  органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      Налоговые декларации по итогам отчетного периода  представляются не позднее 25 дней со дня  окончания соответствующего отчетного  периода.

      3. Форма налоговых деклараций и  порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. 
 
 

      3 Практическая часть

      Индивидуальный  предприниматель, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств, с 1 января 2007г.  переведен на уплату единого налога на вмененный налог.

      Базовая должность по осуществляемому им виду предпринимательской деятельности составляет 7500 руб. в месяц на одного работника.

      В январе 2007г. численность работников (включая индивидуального предпринимателя) составила 4 человека, в феврале – 5 человек, а в марте – 8 человек.

      Значения  корректирующих коэффициентов базовой  доходности: К1 –1,0; К2 – 0,7; К3 – 1,0.

      Рассчитать  сумму ЕНВД, подлежащую уплате в  бюджет за 1 квартал 2007года.

где ВД – вмененный доход;

    БД  – базовый доход;

    ФЕ  – количество единиц физических показателей.

    ФЕ=4+5+8=17 чел.,

    ВД=7500·17·1,0·0,7·1,0=89250 руб.,

    ЕНВД=89250·0,15=13387,5 руб.

      Библиографический список

 
    

1. Захаркин В.Р., УСН и ЕНВД: новое в н/о. 2-е изд.– М.: ОМЕГА-Л, 2007. – 144с.
2. Тедеев А.А., Парыгина В.А., Финансовое право: учебник. – М: Эксмо, 2004. – 480 с.
3. Химичева Н.И., Покачалова Е.В. Финансовое право: Учебно-методический комплекс. – М: Норма,2008. – 464с.
4. Химичева Н.И., Финансовое право: Учебник переработан и дополнен. – М: Норма,2008. – 768с.
5. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е., Упрощенная система налогообложения: практическое руководство. 3-е изд. – М.: ОМЕГА-Л, 2007. – 144 с.
6. Рыманов А.Ю., Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 334с. – (Высшее образование).
7. Справочная правовая система «Консультант плюс»: Налоговый кодекс. – 2008.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая и вторая): По состоянию на 20 февраля 2008 года. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во,2008. – 572с.