Налог на добычу полезных ископаемых

Тема 15. Налог на добычу полезных ископаемых

 

Содержание

 

1. Экономическая сущность и значение платежей за природные  ресурсы
2. Нормативная база
3. Налогоплательщики
4. Объект налогообложения
5. Налоговая база
6. Налоговый период
7. Налоговые ставки
8. Порядок исчисления и уплаты НДПИ

Список использованной литературы

Задачи

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Экономическая сущность и значение платежей за природные ресурсы.

 

Экономическая оценка природных ресурсов является одной из центральных проблем  экономической науки. Ее исследованию посвящено большое количество работ  отечественных и зарубежных ученых. Однако многие вопросы до сих пор  не решены.

Оценка природных  ресурсов имеет давнюю историю. Оценка земли как направление государственной  социально-экономической политики начинает формироваться в России с конца XV века, когда появляется поместье как специфическая разновидность  частнофеодальной условной земельной собственности. В последующие годы шло совершенствование методов и принципов оценки земель.

В методике конца XIX - начала XX в. оценка земель производилась  или по стоимости земель, или по их доходности. Характерной особенностью методик было то, что оценка земельных  угодий являлась одновременно источником дохода и предметом купли-продажи.

После Великой  Октябрьской революции, с конца 1920-х  гг., в результате огосударствления земельной собственности оценка земли в сфере частной жизни  практически исчезла.

Экономическая оценка природных ресурсов в бывшем СССР отвергалась на принципиальном, теоретическом уровне. Идеальной  основой такого отрицания была одна из главных догм марксистской политической науки - трудовая теория стоимости К. Маркса. Согласно этой теории, стоимости  всегда создаются трудом. Какой либо вклад природного ресурса в создании стоимостей отвергался. Эта теория нанесла огромный ущерб экономике  нашей страны и природным ресурсам.

Государство в лице его полномочных органов  заинтересовано в том, чтобы природные  ресурсы использовались не хищнически, а более или менее равномерно и планомерно. Для этого служат платежи за природные ресурсы, цель которых уравнять экономические  условия добычи и управлять этими  условиями. В настоящее время  это правило составляет основу хозяйствования Российской Федерации.

Принцип платности  природопользования заключается в  обязанности субъекта специального природопользования оплатить пользование  соответствующим видом природного ресурса. Общее природопользование, связанное с реализацией естественного  права каждого на благоприятную  окружающую среду, является для его  субъектов безвозмездным. Согласно ст. 20 Закона «Об охране окружающей природной среды», платность природопользования включает плату за природные ресурсы, за загрязнение окружающей природной  среды и за другие виды воздействия  на природу. Важным является то, что  законодатель прямо в законе определяет целевой характер платежей.

Введение  платежей за использование природных  ресурсов - прямое следствие преобразований природоресурсных отношений, проводимых на базе рыночных реформ. Установление такой платы стало возможным после отмены исключительной государственной монополии на землю и другие природные ресурсы, превращения земель и других ресурсов в объект купли-продажи и гражданско-правовых сделок. При установлении платности за пользование природными ресурсами ставились следующие задачи.

1. Повышение  заинтересованности производителя  в эффективном использовании  природных ресурсов и земель.

2. Повышение  заинтересованности в сохранении  и воспроизводстве материальных  ресурсов.

3. Получение  дополнительных средств на восстановление  и воспроизводство природных  ресурсов.

Экономическая оценка природных ресурсов - это  денежное выражение их общественной полезности, народнохозяйственной значимости в виде экономического эффекта, получаемого  от их эксплуатации. Отсутствие экономической (денежной) оценки природных ресурсов стало одной из причин экстенсивного  характера природопользования, отрицательно сказывающегося как на эффективности  производства, так и на состоянии  природных богатств. Устранение бесплатного  использования природных ресурсов позволит в полной мере и правильно  оценить с экономической точки  зрения деятельность предприятий.

Итак, платежи  за пользование природными ресурсами - являются важнейшим компонентом  экономического механизма природопользования. Действующим законодательством сформирована правовая основа для установления платы за пользование недрами, лесами, водой, землей и другими видами природных ресурсов на основе рентного подхода или фиксированных платежей. Поступающие платежи (налоги) распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом конкретного субъекта Федерации в пропорциях, установленных природно-ресурсными законами. Увеличение размеров платежей за природопользование возможно только при уменьшении доли (величины) других налогов, так как суммарные налоги, взимаемые с природопользователей, как правило, находятся на предельно высоком уровне.

Прежде чем  оценивать роль природоресурсных платежей в доходах бюджета, определим: что такое природные ресурсы.

В соответствии с ФЗ «Об охране окружающей среды», природные ресурсы - компоненты природной  среды, природные объекты и природно-антропогенные  объекты, которые используются или  могут быть использованы при осуществлении  хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов  производства и предметов потребления  и имеют потребительскую ценность. При этом под использованием природных  ресурсов, понимается - эксплуатация природных  ресурсов, вовлечение их в хозяйственный  оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности;

Общая оценка влияния природно-ресурсного потенциала страны на формирование доходной части  федерального бюджета такова: Россия обладает значительным природно-ресурсным  потенциалом. В то же время доходы государства от использования данной части национального богатства явно недостаточны.

В современной  России отношения в области установления и взимания природоресурсных платежей регулируются огромным комплексом нормативных актов: Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104), рядом федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Государственной налоговой службы и др. Это десятки законодательных актов, сотни подзаконных и ведомственных нормативных актов.

Сейчас информация о природных ресурсах сосредоточена  в ведомственных кадастрах.

Государственный земельный кадастр представляет собой свод документальных сведений о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель Российской Федерации и сведения о территориальных  зонах на земельных участках и  прочно связанных с ними объектов.

Государственный водный кадастр содержит свод данных о водных объектах, об их водных ресурсах, использовании водных объектов, о  водопользователях.

В рамках водного  кадастра производится паспортизация  рек и озер, имеющих экологическое, экономическое и рекреационное  значение.

Все перечисленные  кадастры имеют существенные недостатки:

· они охватывают не все природные ресурсы и  объекты;

· информация о природных ресурсах носит в  основном ведомственный характер;

· при оценке природных ресурсов недостаточно учитывается  экологический фактор и др.

Плата за пользование  конкретным природным ресурсом установлена  соответствующими законами и нормативными актами.

Для установления размера платы за использование  природными ресурсами разработаны  нормативы с расчетами оценки получаемых благ и приносимого вреда  в сферах использования земли  недр земли, воздушных и водных сред.

Экономическая оценка природных ресурсов представляет собой денежное выражение экономического результата (эффекта) от их использования  в фиксированных социально-экономических  условиях производства при заданных режимах природопользования и экологических  ограничениях на хозяйственную и  иную деятельность.

Показатель  экономической оценки является непостоянной величиной, при изменении указанных  выше условий он подлежит корректировке.

Экономическая оценка природных ресурсов применяется  для решения всего комплекса  вопросов, связанных с рациональным их использованием и вовлечением  в сферу социально-экономических  отношений в обществе.

Такая оценка необходима для следующих целей:

- обоснования  стратегии, долгосрочных и среднесрочных  планов социально-экономического  развития Российской Федерации и ее субъектов;

- учета стоимости  природных ресурсов в составе  экономических активов страны, а  также при вовлечении их в  хозяйственный оборот на законодательной  основе государственных концессий  и залогового права;

- предъявление  миру официальной статистики  реальной стоимости природных  ресурсов, как элемента национального  богатства;

- решения  вопросов налогообложения;

- решения  других вопросов природопользования.

Экономическая оценка природных ресурсов как национального  богатства может выступать в  качестве цены за право пользования  этими ресурсами. При покупках указанных  прав природная рента в процессе эксплуатации ресурсов не должна взиматься.

Экономическая оценка природных ресурсов базируется на следующих основных принципах.

1. Принцип  комплексности предусматривает  учет всех природных ресурсов, входящих в состав оцениваемого  объекта (как используемых, так  и подвергаемых негативному воздействию), а также учет всех полезных  качеств природного ресурса, которые проявляются при данном варианте природопользования, либо теряются временно или навсегда.

2. Принцип  охраны условий жизнедеятельности  человека и природы предполагает  сбалансированный учет экологических  и экономических интересов общества  и обеспечения гарантий, прав  человека на благоприятную окружающую  среду.

3. Принцип  императива воспроизводства природных  ресурсов означает, что природные  ресурсы, которые отрабатываются  в процессе эксплуатации, должны  быть воспроизведены в экономическом  или физическом отношении.

4. Принцип  оптимизации экономической оценки  природного объекта в целом  предполагает поиск такого варианта  использования природных ресурсов, входящих в состав природного  объекта, при котором природный  объект имеет наивысшую оценку.

5. Принцип  учета фактора времени предусматривает  приведение разновременных затрат  и результатов с помощью соответствующих  коэффициентов к моменту оценки  природного ресурса.

6. Принцип  вклада природных ресурсов в  национальное богатство страны  означает разумное и эффективное  их использование.

Если методы экономической оценки природных  ресурсов позволяют оценить частичное  использование ценностного курса  на момент расчета для размеров платы  в бюджет, то эти методики не дают возможности оценить принадлежащие  стране богатства в полном объеме, выделить оставшееся в недрах к использованию, определить очередность их изъятия  с учетом возможности технологии, продолжительности хранения и их добычи.

Поэтому из-за отсутствия оценки всего потенциала богатств РФ, существующие экономические методы расчета величины налогов и сборов за природопользование не только не стимулируют работы по сохранению и воспроизводству природных запасов, но и обедняют бюджет, в котором величина налогов и сборов отражает только используемые природные ресурсы.

Существуют  следующие методы оценки природных  ресурсов:

· метод сравнительного анализа продаж - основывается на информации о ценах продажи (прав на использование) путем проведения публичных торгов аналогичных природных ресурсов (объектов);

· метод восстановительной  стоимости - используется для оценки возобновимых природных ресурсов на основе затрат, которые пришлось бы израсходовать обществу, чтобы полностью возместить исчезновение данного вида ресурса из использования в хозяйственном обороте;

· метод остаточного  дохода - применятся при несовершенстве цен на первичное природное сырье, когда значительный экономический  эффект от его использования остается в перерабатывающих отраслях;

· воспроизводственный  метод позволяет определять стоимость  природного ресурса как совокупность затрат, требуемых для воспроизводства  частично потребляемого вида сырья  на планируемый период;