Налог на добавленную стоимость

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Практическое применение налога.

Ситуации  на практике.

Ситуация 1.

  Общество, осуществляющее реализацию электротехнических товаров через агента, представило в инспекцию уточненную декларацию по НДС за I квартал 2010 г., в которой отразило к возмещению из бюджета сумму налога в размере 2 600 345 руб.

По  результатам камеральной налоговой  проверки инспекторы отказали в возмещении заявленной суммы налога, так как  посчитали, что налогоплательщиком неправомерно применен налоговый вычет по НДС в сумме 36 641 619 руб., исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок, подлежащей вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.

Позиция инспекции.

В обоснование своего решения инспекция  указала следующее:

- представленные  на проверку счета-фактуры не  могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров, так как в них не указан номер платежно-расчетного документа;

- платежные  документы налогоплательщиком в  рамках камеральной проверки не представлены;

- по  отчетам о полученных денежных  средствах невозможно сопоставить момент получения оплаты в счет предстоящих поставок товаров агентом;

- отчеты  о полученных денежных средствах  и об отгруженной продукции, справка по суммам НДС, исчисленного с сумм полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров и с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету у продавца с даты отгрузки товаров за I квартал 2010 г., и справка по суммам полученных и принятых к вычету авансовых платежей за период с III квартала 2009 г. по I квартал 2010 г. являются первичными учетными документами в бухгалтерском, а не в налоговом учете.

Позиция судей

Из  материалов данного дела следует, что  судьи трех судебных инстанций отклонили доводы инспекции. Вынося решение в пользу налогоплательщика, они указали на следующие моменты.

В обоснование своей правовой позиции  инспекция ссылается на то, что  в счетах-фактурах, выставленных на предварительную оплату товаров, нарушен порядок заполнения - в строке 5 счета-фактуры не указан номер платежно-расчетного документа, что в силу соответствующей статьи НК РФ препятствует принятию соответствующих сумм налога к вычету.

Отказывая в вычете, налоговый орган сослался также на соответствующую статью НК РФ, указав, что счет-фактура, а также документ, подтверждающий фактическое перечисление сумм предоплаты, являются необходимыми условиями права на вычет.

Однако  ссылка налогового органа на соответствующую статью НК РФ является неправомерной в связи с тем, что указанными нормами предусмотрен порядок применения налоговых вычетов налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщик при применении налогового вычета руководствовался положениями соответствующей статьи НК РФ, в соответствии с которыми вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычеты указанных сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Из  норм Налогового кодекса следует: продавец должен исчислить НДС с полученных сумм предоплаты выписать счет-фактуру, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты .Отказывая в применении вычета по счетам-фактурам, составленным с нарушением соответствующей статьи НК РФ, налоговый орган не принял во внимание положения.. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в том числе соответствующий пункт данной статьи, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС у покупателя товаров (работ, услуг). При этом соответствующая статья НК РФ норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) налога, уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного соответствующем пункте данной статьи НК РФ, не предусмотрена.

Доводы  инспекции о необходимости представления  авансовых платежных поручений являются необоснованными, так как налоговое законодательство, в том числе соответствующий пункт статьи НК РФ, не устанавливает требование о предоставлении названных документов для вычета НДС, уплаченного с авансового платежа.

Судьи также указали, что представленные документы и сведения вопреки доводам инспекции в полной мере позволяют сделать вывод о правильности и своевременности применения вычета сумм налога, исчисленного с сумм предварительной оплаты.

Вывод.

  Положения соответствующей статьи НК РФ не содержат нормы об отказе продавцу товаров (работ, услуг) в вычете налога, уплаченного им на основании составленных им же авансовых счетов-фактур с нарушением порядка, установленного соответствующим пунктом данной статьи НК РФ. В связи с этим отказ в применении налогового вычета по данному основанию является неправомерным.

Пониженную  ставку НДС необходимо подтверждать сертификатами

По  мнению инспекторов, для применения пониженной ставки НДС в размере 10% при реализации продовольственной  продукции в обязательном порядке  требуется представление сертификатов и деклараций соответствия государственным  стандартам на товар. В противном  случае применять пониженную ставку продавцы не вправе. Так считают и налоговые инспекторы, и судьи

Ситуация 2.

Инспекция провела выездную налоговую проверку завода за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, по результатам  которой был доначислен НДС по налоговой ставке 18% в отношении операций по реализации мясопродуктов.

Позиция инспекции

Основанием  для принятия такого решения послужил вывод о неправомерном применении заводом в проверенном периоде НДС 10% при реализации мясопродуктов без подтверждающих право на применение пониженной ставки налога документов - сертификатов и деклараций соответствия.

Позиция налогоплательщика

По  мнению налогоплательщика, при применении ставки НДС 10% при реализации мяса (говядины) и мясопродуктов не требуется  представление в обязательном порядке  данных документов, поскольку такого требования соответствующая статья НК РФ не содержит. Представленные копии корешков ветеринарных справок и ветеринарных свидетельств, счета-фактуры и товарные накладные подтверждают (как полагает заявитель), что реализуемый товар не относится к категории деликатесных.

Позиция арбитров

Арбитры трех судебных инстанций (первой, апелляционной, кассационной) согласились с выводом налоговиков. При этом они достаточно подробно разъяснили, почему приняли решение в пользу контролирующих органов.

НК  РФ установлено право налогоплательщиков пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно  НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Главой 21 НК РФ предусмотрено предоставление налоговых льгот в виде установления пониженных ставок НДС 0% и 10%.

В соответствии с соответствующем пунктом НК РФ налогообложение производится по общей налоговой ставке 18% в не указанных случаях.

В данном случае, определяя условия  налогообложения операций по реализации продукции собственного производства - мяса крупного рогатого скота и мясопродуктов, завод руководствовался положениями НК РФ, которыми установлен перечень товаров, при реализации которых налогообложение производится по ставке 10%. Так, соответствующим пунктом НК РФ предусмотрено, что налогообложение по ставке 10% производится при реализации мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

По мнению судей, налогоплательщику предоставляется возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии представления им доказательств, подтверждающих, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Для подтверждения соответствия продукции  стандартам предусмотрена система сертификации и декларирования.

В силу соответствующей статьи Закона о техническом регулировании сертификация продукции представляет собой форму осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

Вывод.

  Нормами законодательства о налогах  и сборах не установлено, какие  именно товары относятся к  мясу и мясопродуктам, поэтому  для применения пониженной ставки НДС в размере 10% с целью установления соответствия заявленной продукции ее действительному значению необходимо представлять документы, подтверждающие это соответствие. Такими документами являются сертификаты и декларации.

Существует  информация о характерных нарушениях налогового законодательства при исчислении НДС.

 

Список ошибок, наиболее часто выявляемых в ходе проверок

 

Описание нарушения законодательства о налогах и сборах	Норма НК РФ
Занижение налоговой базы в результате неполного отражения    реализации товаров (работ, услуг), в том числе в результате  отсутствия корректировки налоговой базы в соответствии со    ст. 40 НК РФ	Статья 40,  п. 1 ст. 146,  ст. 153
Неисчисление НДС при передаче на территории РФ товаров       (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не   принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль        организаций	Подпункт 2  п. 1 ст. 146
Невключение в налогооблагаемую базу строительно-монтажных   работ, выполненных для собственного потребления	Подпункт 3  п. 1 ст. 146
Занижение налоговой базы на стоимость безвозмездно           переданного имущества	Пункт 1  ст. 146
Неправомерное применение освобождения от уплаты НДС в связис непредставлением документов, подтверждающих реализацию     товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС	Статья 149
Отсутствие раздельного  учета при осуществлении операций,     подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих        налогообложению (освобождаемых от налогообложения), и        неправомерное заявление в связи с этим вычетов по НДС	Пункт 4  ст. 149,  п. 4 ст. 170
Неправомерное применение налоговых  вычетов по услугам,       приобретенным для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения	Пункт 2  ст. 149,  п. 2 ст. 170,  п. 2 ст. 171
Занижение налоговой базы на суммы оплаты, частичной оплаты   (авансы полученные) в счет предстоящих поставок товаров      (работ, услуг)	Пункт 1  ст. 154
Неисполнение обязанности  либо занижение налоговой базы       налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДС (в частности, арендаторами федерального         имущества, имущества субъектов РФ, муниципального            имущества)	Пункты 2, 3  ст. 161
Неправомерное применение пониженной налоговой ставки 10%, в частности, при реализации изделий медицинского назначения,   не входящих в Перечень кодов медицинских товаров в           соответствии с Общероссийским классификатором продукции      (Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688)	Подпункт 4  п. 2 ст. 164
Завышение налоговых вычетов  по причине неправомерного        принятия к учету НДС по счетам-фактурам, полученным от       "проблемных" контрагентов. Первичные документы подписаны     неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения;    реальность сделок не подтверждена	Пункт 2  ст. 169,  п. п. 1, 2  ст. 171, п. 1  ст. 172
Неправомерное включение  в состав налоговых вычетов сумм      НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении        товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории     РФ, в связи с отсутствием документов, подтверждающих факт    принятия на учет указанных товаров (работ, услуг),           имущественных прав, а также договоров, счетов-фактур	Пункт 1  ст. 172
Невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету по        товарам (работам, услугам), в том числе по основным          средствам и нематериальным активам, имущественным правам,    при переходе на специальные налоговые режимы	Пункт 3  ст. 170
Невосстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету при       перечислении предоплаты в счет предстоящих покупок, в том    налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным      товарам (работам, услугам) подлежат вычету (по мере их       реализации)	Подпункт 3  п. 3 ст. 170
Неправомерное предъявление к вычету сумм НДС по товарам      (работам, услугам), приобретенным для осуществления          операций, не признаваемых объектами налогообложения	Подпункт 1  п. 2 ст. 171
Необоснованное предъявление налоговых вычетов по экспортным  операциям, по которым пакет документов, предусмотренный      ст. 165 НК РФ, не собран или собран не в полном объеме	Пункт 3  ст. 172
Неуплата НДС в бюджет лицами, не являющимися плательщиками данного налога, при выставлении покупателям счетов-фактур с выделением сумм НДС	Пункт 5  ст. 173

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Для России, переживающей экономические  трудности, особо значимы вопросы  формирования доходной части государственного бюджета, осуществляемого в рыночной экономике в основном с помощью налогов. Среди налогов важное место занимает своеобразная группа косвенных налогов, обычно обозначаемых как налоги на потребление. Изучение зарубежного опыта использования этих налогов имело немаловажное значение, особенно в свете тех сложных процессов, которые происходили в ходе формирования и принятия части 2-ой Налогового Кодекса РФ и происходят сейчас. В ходе проведенного анализа роли и значения косвенных налогов и, в частности НДС, в формировании доходной части бюджета, можно сделать следующие выводы.

НДС занимает одно из основных мест в отечественной  налоговой системе. Он являются наиболее предпочтительными для бюджета именно благодаря своей высокой доходности. Кроме того, он включаются в цену товара, следовательно, платятся незаметно для потребителей. Однако, косвенные налоги имеют ряд недостатков: они находятся в обратной пропорциональной зависимости от платежеспособного спроса населения (имеют регрессивный характер); требуются большие расходы на взимание этих налогов (например, содержание таможенных органов); предполагают широкое вмешательство государства в предпринимательскую деятельность; мобилизация косвенных налогов сопровождается рядом проблем, в частности проблемой собираемости НДС.

Налог на добавленную стоимость является самым молодым из налогов, формирующих  основную долю доходов бюджетов. Часто  НДС называют «европейским» налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. Наличие НДС в налоговой системе страны является обязательным условием для вступления государства в члены ЕЭС. В то же время в ряде экономически развитых стран НДС не взимается. Так, например в США признано нецелесообразным введение этого налога из – опасения перекоса в сторону косвенных налогов в ущерб прямым.

Таким образом, можно сделать вывод  о том, что любой налог настолько хорош, насколько хороша его собираемость. Другими словами, эффективность любого налога определяется простотой его администрирования. В большинстве стран делается чересчур много для внедрения новых экономически необоснованных налоговых обязательств и слишком мало для повышения собираемости НДС и использования современных автоматизированных систем и методов проверки. В этом свете, основные усилия следует направить на совершенствование законодательства и процедур, требующих больших накладных расходов и в то же время мало, что дающих для увеличения платежей в бюджет.