Местные налоги

В России местные налоги и сборы  возникли в восемнадцатом веке как  земские повинности. Собираемые в  натуральной и денежной формах они до девятнадцатого столетия не входили в состав государственных налогов России.

К началу XIX столетия земские повинности - натуральные и денежные - оказались  одной из самых запущенных сторон финансового хозяйства страны. На практике центральная власть не имела представления о полной величине этих сборов, устанавливаемых местными властями. «Сборы не столь бывают тягостны сами по себе - констатировало правительство -сколько по разнообразию их сроков, по неуравнительной раскладке, и часто по произвольному их взысканию». Появившееся в 1805 г. «Предварительное положение о земских повинностях» устанавливало, что денежные сборы взимаются не иначе как на основании высочайших указов, сметы повинностей составляются специальным губернским присутствием в составе губернатора, вице-губернатора, губернского предводителя дворянства и депутата от городского общества и утверждаются дворянским собранием совместно с депутатами от купечества. Сборы вносятся в казначейства, но не смешиваются с другими государственными доходами. Натуральных повинностей (дорожной, подводной, этапной, квартирной и прочих воинских и гражданских) «Положение» не касалось. Не существовало даже официально утвержденного перечня этих повинностей, а они были не менее обременительны для обывателей, чем повинности денежные.

Чтобы повысить налогоспособность  населения, правительство попыталось ограничить местную инициативу по обременению плательщиков земскими повинностями и сборами. В 1816 г. утверждение земских смет было изъято из ведения местных властей и объявлено прерогативой законодательной власти, был определен перечень целей, на которые могут взиматься земские сборы. В 1823 г. были установлены правила отчетности по земским сборам.

В 1825 г. Александром I было утверждено предложение Департамента экономии Государственного совета об устройстве Комитета для уравнения земских  повинностей. В состав Комитета входили  высшие чиновники империи, включая  министра финансов. В дальнейшем Комитет  неоднократно преобразовывался. Для  подготовки реформы земских повинностей требовалось собрать сведения о существующих повинностях, оценить их тяжесть и найти способы обложения, соответствующие средствам плательщиков и условиям мест. В начале 40-х годов общая сумма сборов на земские повинности в расчете на год составляла 8,2 млн. руб. Из них на государственные земские повинности 6,1 млн. руб., на губернские -1,7 млн. руб.

В апреле 1836 г. были "высочайше утверждены" новые налоги и сборы «для приращения городских доходов». Были введены  налоги :.А.С торговых и ремесленных заведений:

I. С магазинов, лавок и прочих  торговых заведений, с жилых  домов помещаемых, равно с ренсковых  погребов, подворьев, портерных и овощных лавочек;

П. С постоялых дворов, содержимых купцами и мещанами;

III. С фабрик и заводов по  числу на оных рабочих. 

Б. С разных лиц, обязанных по занятиям и промыслам своим платежом акцизы городу:

IV. С занимающихся извозничьим промыслом;

V. С извозничъих колод.

В. С разных других статей городских  доходов:

VI. С торговых частных бань;

VII. С провозимых через таможню  товаров; 

VIII. Возврат от разных ведомств  издержек, употребляемых из городских  доходов на освещение фонарей;

IX. С пивоварен. Г. Сборы существующие, по коим допускается усиление:

X. С трактирных заведений; 

XI. С протеста векселей и явки  заемных писем; 

XII. С записи контрактов у маклеров.

В 1851 г. в сфере местного налогообложения  была проведена крупная реформа  и обнародованы «Правила нового устройства земских повинностей». Правила содержали перечень земских общегосударственных, земских губернских обязательств и соответствующих сборов, необходимых для их финансового обеспечения на выполнение государственных земских обязательств (повинностей) - квартирное довольствие войск, содержание зданий и дорог и другие - устанавливались сборы с торговых и промышленных свидетельств, с земель и подушной сбор. Для выполнения губернских земских обязательств (повинностей) вводился поземельный сбор по 1 коп. с десятины удобных земель. Земские сборы должны были вноситься в уездные казначейства на отдельный счет.

Параллельно с системой налогов, пошлин и сборов в России действовала  система повинностей. Законодательно система земских и мирских повинностей была оформлена в 1851—1864 гг. По уровню местного самоуправления повинности подразделялись на земские и мирские.

Земские повинности представляли собой  вид местного обложения в дореволюционной  России; имели как денежную, так и натуральную форму. Земские повинности взимались по раскладке вне зависимости от зажиточности хозяйства и поступали в распоряжение земств — органов так

В данном случае под повинностями имеются в виду не налоговые выплаты, а конкретные обязательства губернских и уездных властей перед государством.

называемого местного (губернского и уездного) самоуправления России. В отличие от земских сборов земские повинности носили целевой характер: каждая из них служила источником покрытия определенного расхода. Натуральные земские повинности применялись при ремонте дорог, мостов и т.д. Устанавливались земские повинности либо государством (ремонтные работы, почтовая и пр.), либо самими земствами (на содержание школ, больниц и т.п.). Кроме земских повинностей, распределявшихся на все податное население, существовали и такие, которые падали только на крестьян (например, несение расходов по содержанию воинского и крестьянского управлений).

Мирские повинности в Российской империи  представляли собой специальные  повинности в денежной или натуральной форме (помимо государственных и земских сборов), которые несли сельские и волостные крестьянские общества. Натуральные повинности отбывались путем выполнения определенных работ, денежные — носили название мирских сборов. Ряд натуральных и денежных мирских повинностей имел обязательный характер: содержание органов волостного и сельского управления, покрытие расходов по прививке оспы, поддержание в исправности дорог. Кроме обязательных повинностей, регламентированных законом, также взимались и необязательные волостные сборы (устанавливаемые решениями сельских и волостных сходов), поступления от которых предназначались на постройку и содержание церквей, училищ, учителей и т.д. К концу XIX в. мирские повинности составляли более 20% всех платежей крестьян.

Дорожные повинности представляли собой возложенную властями на население  обязанность участвовать личным трудом, транспортными и денежными  средствами в строительстве, ремонте  и содержании шоссейных и грунтовых дорог и мостов. Дорожные повинности, широко применявшиеся большинством государств Западной Европы, имели как натуральную, так и денежную форму. В дореволюционной России до начала XIX в. дорожные повинности не получили общегосударственной законодательной регламентации. На устройство и содержание шоссейных дорог общегубернского значения дорожные повинности взимались в денежной форме. Участие населения в содержании грунтовых дорог осуществлялось в виде натуральных дорожных повинностей.

В 1870г. законодательно было утверждено «Городовое положение о налогах и сборах». Наиболее крупным из прямых налогов утвержденных «Городовым положением» стал налог с недвижимых имуществ. Ставка его определялась Городской Думой в процентах с чистого дохода, получаемого от данных имуществ. При невозможности оценки чистого дохода за основу обложения бралась стоимость имущества. Ставка налога по Городовому положению не могла превышать 10% от чистого дохода или 1% от стоимости имущества. В описываемый период налог взимался по ставке 9%. В 1890 г. он обеспечил поступления 2,3 млн. руб. из 4,14 млн. руб. прямых налогов, в следующем году — 2,8 млн. руб. Это не говорит о повышении налоговой ставки или о резком росте недвижимости. Просто на рубеже этих лет большинством городских управ была произведена переоценка недвижимых имуществ.

Значительную сумму среди прямых налогов давал налог на право  торговли и промыслов. Сюда входили: стоимость патентов, купеческих свидетельств, свидетельств на право мелкой торговли, сборы с торговых и промышленных заведений, с трактиров, огородов, постоялых дворов, с владельцев (частных лиц) лошадей. Многие сборы имели ограничивающие предельные ставки, как и налог с недвижимых имуществ. Например, сбор с извозного промысла не мог превышать 10 руб. в год на каждую лошадь.

Косвенные сборы и пошлины взимались  за клеймение мер, гирь и весов, за утверждение планов и чертежей на постройки в частных владениях, за прописку, за выдачу справок из адресного  стола. К этой же статье относились сборы с аукционной продажи, с векселей, заемных писем и договоров, судебных пошлин.

Начало XX века - его первое десятилетие - в полной мере можно назвать  активным периодом урбанизации и развития капитализма в России. Был привлечен и громадный иностранный капитал, чему способствовали налоговые и пошлинные льготы.

Ставка налога с недвижимого  имущества в 1900 г. была доведена до законодательно установленного максимума, т.е. до 10%. В 1901 г. она вновь была понижена до 9 %. В 1902 г. составила 9,5%, а с 1903 г. вновь установилась в размере 10%. Стоимость недвижимого имущества в городе за указанные 13 лет почти удвоилась. Сумма налогов на торговлю и промыслы также быстро росла — более чем в полтора раза, но структура ее оставалась неизменной. По-прежнему значительные поступления шли от трактирных заведений. А среди уплачиваемых городу пошлин на первое место по объему вышли платежи за прописку.

В целом следует констатировать, что в течение девятнадцатого и в начале двадцатого столетия система  местного налогообложения в России получила широкое развитие