Материльные затраты в целях налогообложения прибыли

Министерство образования и науки Российской Федерации ГОУ ВПО «Сыктывкарский Государственный университет»

Колледж экономики права и информатики.

 

 

 

 

 

Курсовая работа.

Предмет: Организация и планирование налоговой деятельности.

На тему: Материальные затраты в целях налогообложения прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: Гюров В.В.

Группа: 31

Руководитель: Попова Н.А.

Оценка_________________

 

 

 

Сыктывкар 2014 г.

Содержание.______________________________________________________1

Введение_________________________________________________________2

Глава 1. Основы налогооблажения прибыли организации.________________3

1.1.Общие положения по  налогу на прибыли организации._______________3

1.2.Порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли._________________________________________9

Гл. 2 Анализ материальных затрат в целях налогообложения прибыли.____15

2.1. Расходы организации  на производство и реализацию  продукции._____15

2.2.Порядок определения  материальных затрат для исчисления  налоговой базы.____________________________________________________________16

Глава 3. Проблемы налогового учета материальных затрат и пути их решения.________________________________________________________21

Заключение._____________________________________________________22

Список использованной литературы_________________________________24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

 

Объект: налог на прибыль организации.

Предмет: Материальные затраты.

Цель работы: рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли организаций.

 

Для реализации цели  поставлены следующие задачи:

•         изучить экономическую сущность и содержание налога на прибыль организаций;

•         рассмотреть налог на прибыль организаций с учетом изменений, внесенных в главу 25 Налогового кодекса РФ Федеральными законами от 22.07.2008 №158-ФЗ и от 26.11.2008 №224;

•         изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, ставки налога;

•         изучить порядок определения дохода;

•         изучить порядок определения расхода;

•         проанализировать поступления в федеральный и консолидированный бюджеты за 2006-2009 г.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, а также официальные статистические сайты РФ.

Глава 1. Сущность налогообложения прибыли налогообложения организации.

1.1. Общие положения  по налогу на прибыль организаций.

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

·       производственные, коммерческие, транспортные издержки;

·       проценты по задолженности;

·       расходы на рекламу и представительство;

·       расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам. В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 НК РФ и официально называется «налог на прибыль организаций». Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Прибыль для российского налогообложения определяется согласно НК РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

 

Прибыль:

·       для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

·       для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов

·       для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий).Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются все российские организации. В соответствии с п.1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ). Налоговые декларации по налогу на прибыль представляются по итогам отчетного периода не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (I квартала, I полугодия, 9 месяцев), по итогам налогового периода — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом) (п. 3, п. 4 ст. 289 НК РФ).Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода (1, 2, 3, 4…11 месяцев).Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов. Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.  Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

 

Налоговый учёт подтверждают:

1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские  справки;

2) аналитические регистры  налогового учёта, то есть сводные  формы – систематизирование данных  налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных  без распределения по счетам  бухгалтерского учёта. Эти регистры  предназначены для систематизации  и накопления информации, раскрываемой  порядок формирования налоговой  базы;

3) расчёт налоговой базы  за отчётный (налоговый) период, осуществляемый  налогоплательщиком самостоятельно  исходя из данных налогового  учёта.

Федеральными законами РФ  от 22.07.2008 № 158-ФЗ и от 26.11.2008 № 224-ФЗ внесены изменения  в главу 25 НК РФ  «Налог на прибыль организаций», которые вступили в силу с 1 января 2009 года.

1. Изменён порядок начисления  амортизации при  использовании  нелинейного метода.  Порядок  применения  нелинейного метода  полностью переработан, что обеспечивает  экономическую целесообразность  его применения на практике. Нелинейный  метод применяется не в отношении  каждого объекта основных средств, а в целом по амортизационной  группе. Изменение порядка начисления  амортизации возможно не ранее, чем один раз в пять лет. (статьи 258 и 259 НК РФ).

2. Дорогостоящие легковые  автомобили и пассажирские микроавтобусы  амортизируются без применения  понижающего коэффициента 0,5 (ст. 259 НК РФ).

3. Капитальные вложения  в виде неотделимых улучшений  основных средств, полученных по  договору ссуды, признаются амортизируемым  имуществом. Уточнен порядок определения  срока полезного использования  основных средств, полученных в  качестве вклада в уставный  капитал (ст. 256, ст. 258, ст. 259 НК РФ).

4. Для целей налогообложения  прибыли суточные более не  нормируются. Организации вправе  учитывать расходы на получение  работником среднего профессионального  и высшего образования (ст. 264 НК  РФ).

5. Расходы на НИОКР  по перечню, установленному Правительством РФ будут признаваться единовременно и с применением коэффициента 1,5 (ст. 262 НК РФ).

6. Увеличен норматив признания  расходов на добровольное медицинское  страхование сотрудников. Возмещение  работникам затрат на уплату  процентов по займам (кредитам) на  приобретение или строительство  жилья учитывается в расходах  на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

7. Затраты на приобретение  исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

8. Организации вправе  учесть убыток, возникший при  реализации имущественных прав (ст.268 НК РФ).

9. Выплаты членам совета директоров расходами для целей налогообложения прибыли не признаются (ст.270 НК РФ).

10. Для организаций, имеющих  в своем составе обособленные  структурные подразделения и  применяющих не линейный метод  начисления амортизации, разрешено  использовать в расчете распределения  платежей по налогу на прибыль  в части, подлежащей зачислению  в бюджеты субъектов РФ, определять остаточную стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета (статья 288 НК РФ).

11. Уточнен порядок представления  уведомлений об уплате налога  на прибыль через одно обособленное  подразделение (ст.288 НК РФ).

12. Стоимость лицензии  по пользованию недрами может  равномерно учитываться в расходах  в течение двух лет (ст.325 НК  РФ).

13. Нулевая ставка налога  на прибыль для сельскохозяйственных  товаропроизводителей будет применяться  до 2012 г. (ст.2.1 Федерального закона  РФ от 06.08.2001 № 110-ФЗ).

14.  «Амортизационная премия»  в части третьей – седьмой  амортизационных групп увеличена  до 30 процентов (статья 259 НК РФ).

15. В случае реализации  ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых налогоплательщик воспользовался «амортизационной премией», суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу  (статья 258 НК РФ).

16. Приостановлено действие  абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 до 31 декабря 2009 года (ограничения  по размеру процента за пользование  заемными денежными средствами). В период этого приостановления  установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

17. Снижена с 24 до 20 процентов  ставка налога на прибыль. При  этом в федеральный бюджет  надо будет уплачивать не 6,5, а  только 2,5 процента от налогооблагаемой  прибыли (статья 284 НК РФ).

18. Определены условия  в соответствии  с которыми  расходы налогоплательщика на  обучение по основным и дополнительным  профессиональным образовательным  программам, профессиональную подготовку  и переподготовку работников  налогоплательщика могут включаются в состав прочих расходов (статья 264 НК РФ). В состав доходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, включены "капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем". Напомним, что раньше в 25-й главе говорилось только о неотделимых улучшениях в арендованное имущество. Благодаря федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ "справедливость" в отношении объектов, полученных по договору безвозмездного пользования, восстановлена. Расширен текст п.2 ст. 254 НК РФ. Законодатели пришли к выводу, что излишки появляются не только после демонтажа и разборки основных средств, но также и после их ремонта, и эти излишки могут быть не только в форме материально-производственных запасов, но и прочего имущества. Наряду с 10% амортизационной премии законодатель установил амортизационную премию- не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств. Правда, не для всех основных средств, а только входящих в состав третьей - седьмой амортизационных групп. Такой же размер амортизационной премии предусмотрен для расходов на реконструкцию, модернизацию и т.п. работы, если они проведены в отношении вышеуказанных основных средств (п.9 ст. 258 НК РФ).Правда, в этом же пункте указано, что если налогоплательщик использует амортизационную премию, а потом продаст это основное средство ранее, чем истекут пять лет с момента его ввода в эксплуатацию, то сумму амортизационной премии придется восстановить и включить в состав доходов. Причем данная норма распространяется на объекты основных средств, введенных в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. В ст. 263 НК РФ добавлен пункт 10. Наконец-то у законодателей дошли руки до того, чтобы разрешить включать в налоговые расходы затраты "на другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности". И теперь налогоплательщикам не придется отстаивать это право с "боем" через арбитражный суд.

1.2. Элементы налога на прибыль организации.

Налог на прибыль организаций является важнейшим федеральным налогом РФ. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ. С точки зрения микроэкономики налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов РФ. Исчисление данного налога, взимаемого с хозяйствующих субъектов, которые обеспечивают основную долю прироста ВВП (т.е. с юридических лиц), происходит, во временном отношении, в последнюю очередь - после начисления и (или) уплаты всех остальных видов обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Поэтому налог на прибыль организаций фактически является налогом на их финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения юридическим лицом всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. Помимо прочего, расчет налога на прибыль является завершающим этапом закрытия каждого финансового года в любой организации, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, такие как упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.Налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на прибыль установлены в главе 25 НК РФ. Налогоплательщиками налога на прибыль признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: 1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. К доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы[3]. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества передающему лицу. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов. Суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов].Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы подразделяются на: 1) расходы, связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией регулирует ст. 253 НК РФ. Статья 254 НК РФ регулирует материальные расходы. Статья 255 НК РФ регулирует расходы на оплату труда. Статья 256 НК РФ регулирует амортизируемое имущество. Статья 257 НК РФ регулирует порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Статья 258 НК РФ регулирует амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп. Статья 259 НК РФ регулирует методы и порядок расчета сумм амортизации. Статья 262 регулирует расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Статья 260 НК РФ регулирует расходы на ремонт основных средств. Статья 261 НК РФ регулирует расходы на освоение природных ресурсов. Статья 263 НК РФ регулирует расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Статья 264 НК РФ регулирует прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Статья 265 НК РФ регулирует внереализационные расходы. Статья 266 НК РФ регулирует расходы на формирование резервов по сомнительным долгам. Статья 267 НК РФ регулирует расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Статья 268 НК РФ регулирует особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав. Статья 269 НК РФ регулирует особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Статья 270 НК РФ регулирует расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Статья 272 НК РФ регулирует порядок признания расходов при методе начисления. Статья 273 НК РФ регулирует порядок определения доходов и расходов при кассовом методе.