Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

 

 

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОУ ВПО «ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

 

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)

 

 

по теме: Косвенное налогообложение в РФ и его влияние на состояние налоговой системы

 

Специальность: 080107 – налоги и налогообложение

 

Выполнена студентом                                    

 

 

Научный руководитель                                 

 

 

Заведующий кафедрой налогообложения

и экономики общественного сектора               

 

Декан факультета

экономики и управления                              

 

 

 

2010

Содержание

Введение ……………………………………………………………………………..3

 

Введение

 

Налоговая система является  важным элементом экономики государства. Особое место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Они широко применяются в налоговой практике высокоразвитых в экономическом отношении стран, а также опираются на традиции российского налогообложения.

 Косвенные  налоги представляют собой элемент  механизма опосредованного регулирования  экономического и правового обеспечения  формирования и развития системы  налогообложения, и это наиболее  эффективный инструмент контроля  социально-экономической дифференциации  в обществе. Косвенные налоги  имеют привлекательность по многим  позициям, это и возвратный характер  при реализации для производителей и предпринимателей и стабильный источник поступлений в бюджетную систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получается прогрессивный, справедливый метод обложения доходов различных социальных групп.

Особую актуальность изучения косвенных налогов вызывает то обстоятельство, что сейчас  в  российской налоговой системе приоритет отдается косвенным налогам. Именно косвенные налоги в период финансового кризиса стали  главным источником доходов федерального бюджета, обеспечив почти половину всех налоговых поступлений.

Косвенные налоги позволяют государству вуалировать тяжесть налогового бремени. Кроме того, косвенные налоги отличает простота взимания и высокий уровень собираемости, что вызвано их особенностью переложения. Однако нельзя забывать и о таких серьезных недостатках косвенных налогов, как каскадность (взимается налог на налог), отсутствие нейтральности (зависимости налогообложения от того, в середине или в конце цепочки переложения налога находится налогоплательщик), эффект обратного переложения (продавец не может бесконечно увеличивать цену, наступает момент, когда он вынужден уменьшать свою прибыль за счет невозможности увеличить цену). Однако современные косвенные налоги постепенно утрачивают резко регрессивный характер, который был присущ им изначально и приобретают прогрессивно-пропорциональные черты, отвечая требованиям социальной справедливости, оставаясь при этом стабильным источником бюджетов разных уровней.

Все это обусловливает необходимость продолжения исследования экономического содержания налоговой системы и ее составляющей — косвенных налогов как в теоретическом, так и практическом отношении с целью познания принципов, методов формирования, а также определения направлений их оптимизации.

Значительный вклад в развитие теории косвенных налогов и их влияния на состояние налоговой системы внесли российские представители экономической мысли — A.M. Александров, Е.Ю.Витте, В.Н.Твердохлебов, Н.И. Тургенев, А.А.Травиус, И.И. Янжул и др.

При подготовке дипломной работы использовались исследования ведущих учёных, научные интересы которых связаны с финансовой наукой и налогообложением - А.В. Брызгалина, И.В. Горского, , О.И. Мамрукова, В.А. Кашина, В.Г. Панскова, Н.Ф. Полякова,А.Г. Рашина, Р.Г. Сомоева, Д.Г. Черника и тех экономистов, в работах которых влияние косвенных налогов на состояние налоговой системы находят свое дальнейшее развитие.

Тем не менее, экономические проблемы косвенных налогов и их влияние на состояние налоговой системы не достигли системно-концептуального и аутентичного раскрытия, что приводит к различным подходам к их исследованию. При этом далеко не всегда акцентируется внимание на противоречии косвенного налогообложения, которое выражается в многократности взимания налогов с одного и того же товара на различных стадиях его движения до конкретного потребителя. В налоговой практике данное противоречие приводит к переоценке значимости косвенных налогов как источника доходной части бюджетной системы. При этом вне поля зрения отдельных исследователей остаются негативные последствия данного явления, воздействующие на экономическую систему в целом, что выражается в генерировании инфляционного роста цен, в сокращении платежеспособного спроса населения, в снижении инвестиций, в дестабилизации социально-экономического развития страны. Такое состояние степени исследования косвенных налогов обусловило выбор предмета и объекта, постановку цели и задач данного исследования.

Цель дипломной работы заключается в исследовании косвенного налогообложения в Российской Федерации и его влияния на состояние налоговой системы.

В соответствии с поставленной целью необходимо было решить следующие задачи:

1. исследовать исторический аспект развития косвенных налогов в России и раскрыть понятие и сущность косвенных налогов;
2. исследовать механизм исчисления и уплаты НДС  и акцизов, как основных косвенных налогов;
3. проанализировать поступление НДС и дать оценку влияния различных факторов на характер их поступления;
4. провести анализ поступления акцизов;
5. выявить основные проблемы косвенного налогообложения и найти пути их решения, а также разработать рекомендации по совершенствованию косвенного налогообложения.

Объектом исследования выбрана система косвенных налогов, их экономическое содержание, место и роль в налоговой системе.

Предметом исследования  является  непосредственное влияние косвенного налогообложения на налоговую систему Российской Федерации.

Данное исследование опиралось на информационно-нормативную базу налогообложения в Российской Федерациии: налоговый кодекс, Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Федеральный закон «О внесении изменений в главу 22 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства РФ, Федеральной налоговой службы, Министерства финансов.

Методологической основой работы являются методы сравнительного анализа, логического моделирования, экспертных оценок. Также для решения поставленных задач был применен  комплексный системный подход к анализу косвенных налогов, их экономической природы, механизма функционирования. Реализация данного подхода осуществлялась  посредством использования методов научного познания в  процессе анализа фундаментальных научных трудов классиков экономической мысли, специальных работ по проблеме налогов, налогообложения, косвенных налогов. Использовались гносеологические методы в процессе сбора, систематизации, анализа практического, фактологического и статистического материала с целью определения содержания, места и роли косвенных налогов в налоговой системе России.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех связанных между собой глав, заключения и приложения.

В первой главе рассмотрены теоретические основы косвенного налогообложения, история развития косвенных налогов в России и механизм исчисления таких косвенных налогов как НДС и акцизы.

Во второй главе проведен практический анализ поступлений и начислений косвенных налогов и их влияние на налоговую систему, а именно проанализированы поступления НДС и дана оценка влияния различных факторов на характер их поступления, а также проанализированы поступления акцизов.

В третьей главе рассмотрены проблемы косвенного налогообложения и пути их решения, а именно исследовались проблемы исчисления и взимания НДС и найдены пути их решения, а также рассмотрены проблемы применения акцизного налогообложения и пути его совершенствия.

 

 

1 Косвенное  налогообложение в российской  налоговой системе

 

 

1.1 Место и роль косвенных налогов в налоговой системе Российской Федерации

 

Особое место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Они широко применяются в налоговой практике высокоразвитых в экономическом отношении стран, а также опираются на традиции российского налогообложения. Опыт новейшей российской налоговой реформы демонстрирует необходимость использования косвенных налогов, как в фискальных, так и в регулирующих целях.

Косвенными налогами являются налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, то есть, взимаются через цены и являются ценообразующим фактором. В наиболее распространенном их понимании - это государственная надбавка к цене товаров (работ, услуг), к которым в России относят налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров [2.С.38].

Законодательство, регулирующее взимание косвенных налогов, эволюционировалось в течение всего времени их функционирования: изменялись элементы, вводились новые налоги, отменялись старые, законодательно совершенствовался налоговый контроль.

История развития теории косвенного налогообложения охватывает три основные концепции.

 Представители  первой из них (Кенэ, Тюрго, Болье) ввели в оборот само понятие «косвенные налоги». Они считали, что различия налогов следует искать в условиях переложения налогового бремени на конечного потребителя. Те налоги, которые непосредственно падают на плательщика и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, считают прямыми, а все остальные налоги являются косвенными.

Другая точка зрения сводится к административному признаку классификации налогов (Гофман, Бодрильяр, де Фовиль, Алликс, Кайо). Согласно этой теории, прямые налоги взимаются посредством именных списков и кадастров, косвенные налоги же связаны только с продажными ценами. В смысле развития теории налогов, первая концепция мало чем отличается от второй, разве что формально.

Третья точка зрения (Шеффле, Фюистинг) сводится к классификации налогов, основанной на том, что  при косвенном обложении платежеспособность определяется опосредованным путем, исходя из величины расходов данного физического лица. Косвенное обложение зависит от временной (случайной) платежеспособности и проявляется в определенном построении расходного бюджета плательщика [12.С.84].

Косвенные налоги содержат в себе и такой важнейший отличительный признак, внутренне заложенный в самом механизме данного типа налогообложения, как переложение налогового бремени первоначальным плательщиком (сборщиком налогов) на потребителей его продукции путем законного повышения продажных цен в виде надбавок к ним или включения налогов в ценообразующие издержки.   Само название "косвенный" заключает в себе тот факт, что влияние налога на доход потребителя (носителя налога) происходит опосредованно, через его расходы в определенной части цены потребленного им товара (услуги). В этом характерном свойстве косвенных налогов экономисты видят одновременно и экономическую справедливость, то есть право выбора - сколько платить или вообще не платить, и социальное неравенство, то есть регрессивность по отношению к доходам, при распределении налогового бремени.

В последние годы и российские экономисты стали вкладывать в понятие косвенных налогов более широкое содержание, по сравнению с традиционным. Например, А.З. Дадашев считает, что «косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары» [29.С.35].

 Исторически  первой формой  косвенных  налогов  выступали  акцизы,  которые  взимались  с отдельных  видов  товаров. В Российской империи под акцизом понимался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделяемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизы возникли в X – XI вв., когда акцизному обложению впервые стали подвергаться спиртные напитки. На протяжении последующих столетий взимание акцизов с крепких напитков получило широкое распространение. В 1817г. взимание в России акцизов с крепких напитков было упорядочено принятием устава о питейном сборе, который определял акцизы с водки и пива и устанавливал объемы объектов обложения. В 1838 г. был установлен акциз на табак, а с 1886 г. надзор за плантациями табака, контроль за его хранением и продажей был возложен на акцизное ведомство. В 1848г. в России был впервые введен акциз на спички, а с 1887г. под акцизное обложение попали нефтяные масла.

В первой половине 19 века были введены акцизы на предметы массового потребления: в 1833 году- на табак, в 1848 году- на сахар. В 1835-1839 гг. Был установлен акциз с ведра на пиво, мед, медовый квас.

В отличие от современных систем акцизного налогообложения до 1917 года акцизная система была тесно связана с государственной монополией и  таможенным налогообложением. В России акцизами не облагались импортируемые товары, на них распространялась система таможенных пошлин.

В современной налоговой системе России акцизы на отдельные группы и виды товаров были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 года №  1993-1 «Об акцизах». В последствии акцизы взимались на основании Федерального закона от 7 марта 1996 года №23-ФЗ «О внесении изменений в Закон РФ «Об акцизах», в соответствии с которым вся прежняя система исчисления и взимания акцизов была коренным образом реформирована. С 1 января 2001 года введена новая система взимания акцизов, которая определена главой 22 «Акцизы» НК РФ[15.С.106].

Еще одним немало важным косвенным налогом является налог на добавленную стоимость. В Российской Федерации НДС появился в начале 90-х. гг. XX в. Причиной его включения в налоговую систему страны стала не только необходимость существенно увеличить доходы бюджета, но и желание вступить в ЕЭС. НДС был введен Законом РСФСР от 06.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и начал взиматься с 01.01.1992. Закон утратил силу с 01.01.2001 в соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации о налогах». Однако отдельные его положения продолжали действовать до декабря 2002г.