Контрольная работа по "Налогам"

       В соответствии со ст.114 НК РФ  при совершении одним лицом  двух и более правонарушений  налоговые санкции взыскиваются  отдельно за каждое из них.

       Согласно ст.115 НК РФ если налогоплательщик  добровольно не уплатил штраф,  налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о его взыскании, но не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения или со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Исковые заявления о взыскании налоговых санкций с индивидуальных предпринимателей или с лиц, занимающихся частной практикой, подаются в арбитражный суд, а с отдельных налогоплательщиков - физических лиц - в суд общей юрисдикции (ст.105 НК РФ).

       За невыполнение или ненадлежащее  выполнение обязанностей, предусмотренных НК РФ, то есть за совершение налоговых правонарушений, предусмотрена следующая налоговая ответственность.

       За нарушение срока постановки  на учет в налоговом органе, предусмотренного ст.83 НК РФ, либо уклонение от этого индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся частной практикой, в соответствии со ст.ст.116 и 117 НК РФ предусмотрены санкции в размерах от 5000 до 10 000 руб., или от 10 до 20% дохода, полученного в период ведения деятельности без постановки на учет.

       За нарушение срока представления информации в налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке налогоплательщики подвергаются согласно ст.118 НК РФ штрафу в размере 5000 руб.

       За непредставление налоговых  деклараций в сроки, установленные  ст.ст.227 - 229 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщик привлекается в соответствии со ст.119 НК РФ к ответственности в виде штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате по декларации за каждый месяц, но не более 30% до истечения 180 дней, а при истечении 180 дней после установленного законодательством срока представления декларации - в размере 30%, и, кроме того, 10% суммы налога по этой декларации за каждый месяц начиная с 181-го дня.

       Неуплата или неполная уплата  сумм налога в результате занижения  налоговой базы либо иного неправильного исчисления налога влекут согласно ст.122 НК РФ взыскание штрафа в размерах от 20 до 40% от неуплаченной суммы налога.

       Особо необходимо прокомментировать  вопросы взыскания с налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налога.

       Согласно ст.75 НК РФ пеней признается  денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить в случае уплаты налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроками. Пеня уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанностей по уплате налога, а также мер налоговой ответственности за налоговые правонарушения. Размер пени установлен п.4 указанной статьи Кодекса как одна трехсотая действующей в это время ставки рефинансирования Банка России.

       Пунктом 18 Постановления Пленумов  Верховного Суда Российской Федерации и ВАС РФ от 11.07.1999 обращено внимание на то, что пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения и освобождение от этой ответственности не освобождает налогоплательщика от уплаты пени.

     Административная  и уголовная ответственность налогоплательщика

       Согласно п.2 ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской  Федерации" налоговым органам  предоставлено право контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью.

       Статьями 2 и 23 ГК РФ предусмотрено,  что граждане вправе заниматься  предпринимательской деятельностью  без образования юридического  лица (самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью по извлечению прибыли) с момента государственной регистрации в этом качестве.

       Согласно ст.14.1 КоАП РФ осуществление  предпринимательской деятельности без образования юридического лица в отсутствие государственной регистрации влечет административную ответственность в виде штрафа в размере от 5 до 20 МРОТ, без специального разрешения (лицензии) - от 20 до 25 МРОТ, а с нарушением условий этого разрешения - от 15 до 20 МРОТ.

       Если эти правонарушения причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжены с извлечением дохода в крупном размере, они квалифицируются как уголовное преступление и в соответствии со ст.171 УК РФ наказываются штрафом в размере от 300 до 500 МРОТ, либо в размере дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

       Эти же деяния, сопряженные с  извлечением доходов в особо крупных размерах, либо совершенные лицом, ранее судимым за незаконное предпринимательство или незаконную банковскую деятельность, либо совершенные организованной группой, наказываются штрафом в размере от 700 до 1000 МРОТ или в размере дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до 50 МРОТ или в размере дохода осужденного за период до одного месяца либо без такового.

       Статьей 198 УК РФ предусмотрено,  что за уклонение физического лица от уплаты налога посредством непредставления декларации о доходах в случае, если подача декларации является обязательной, либо посредством включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, либо иным способом, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 700 МРОТ или в размере заработной платы или одного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет, а то же деяние, совершенное в особо крупном размере или лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также ст.ст.194 или 199 УК РФ, - наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет.

       Лицо, впервые совершившее преступления, предусмотренные ст.198 УК РФ, освобождается  от уголовной ответственности,  если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненный ущерб.

       Вышеуказанными статьями УК РФ  определено, что доход в крупном  размере  - это сумма, превышающая 200 МРОТ, а в особо крупном размере - 500 МРОТ.

       В соответствии с п.6 Постановления  Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 04.07.1997 N 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» субъектом преступления, предусмотренного ст.198 УК РФ, является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин, лицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

     Ответственность налогового агента

       Налоговый агент должен правильно  и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

       Если удержание налога невозможно  по объективным причинам, например при выплате доходов в натуральной форме, акциями, продукцией, товарами, услугами, а также при совершении бартерных сделок и зачете взаимных требований, у налогового агента обязанностей по удержанию и перечислению налогов не возникает, поскольку отсутствуют необходимые для этого денежные средства. Вместе с тем у него имеется обязанность сообщить в месячный срок в налоговый орган о невозможности удержать суммы налогов и о суммах возникшей задолженности.

       Согласно ст.46 НК РФ в случае  неуплаты или неполной уплаты  налога в установленный срок  обязанность по уплате налога  исполняется принудительно путем  обращения взыскания на денежные  средства налогового агента на  счетах в банках, а также путем взыскания пени за несвоевременную уплату налога.

       Порядок обращения взыскания  на денежные средства, находящиеся  в кассе, и иное имущество  налогового агента регулируется  ст.47 НК РФ.

       В соответствии со ст.76 НК РФ  по счетам налогового агента  в банке могут быть приостановлены операции для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Решение о приостановлении операций налогового агента, так же как и других налогоплательщиков, может быть принято руководителем (или его заместителем) налогового органа и в случае непредставления налоговой декларации.

       Статья 123 НК РФ устанавливает  ответственность налогового агента  за невыполнение обязанности  по удержанию и (или) перечислению  налогов в виде штрафа в  размере 20% от суммы, подлежащей  удержанию и перечислению.

       Следовательно, в соответствии  с НК РФ налоговые органы  имеют право взыскивать с налогового  агента сумму неудержанного и  неперечисленного налога, пеню за задержку перечисления удержанных налогов в бюджет и штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет.

       В соответствии со ст.46 НК РФ  недоимка и пеня взыскиваются  с налогового агента в бесспорном порядке, а штраф - в судебном порядке, предусмотренном ст.104 НК РФ. 

     2  Порядок предоставления имущественных и профессиональных имущественных вычетов 

     Под налоговым  вычетом  в теории обычно понимается некое изъятие из облагаемой налогом суммы.

     В Налоговом кодексе РФ для облагаемых НДФЛ доходов, предусмотрена возможность  уменьшения налоговой базы на суммы  стандартных, социальных,  имущественных   и   профессиональных  налоговых вычетов .  Имущественным налоговым вычетам в тексте Налогового кодекса посвящены нормы одноименной статьи 220.

       Имущественный  налоговый   вычет , предусмотренный ст. 220 НК  РФ, нельзя рассматривать как  льготу по уплате налога на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые  вычеты, в том числе предусмотренные ст. 220 НК РФ, являются элементом расчета налоговой базы.

     Пунктом 3 ст. 220 НК РФ установлено, что до окончания  налогового периода налогоплательщику при его обращении к работодателю может быть предоставлен  имущественный  налоговый  вычет.

     Какие условия необходимо соблюсти для  получения  имущественного   вычета  у работодателя?

     Во-первых, работник вправе обратиться к работодателю в отношении  имущественного   вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В частности, данным подпунктом предусмотрен  вычет  в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство, приобретение жилья, земельных участков под индивидуальное строительство, на погашение процентов по целевым займам  и  кредитам, израсходованным на новое строительство,  и  т. п. Во-вторых, обращение к работодателю возможно при условии подтверждения права налогоплательщика на  имущественный  налоговый вычет  налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

     Подтверждение выдается налоговым органом по месту  жительства налогоплательщика, а форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на  имущественный  налоговый  вычет , действующая в настоящее время, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

     Какие документы нужно предоставить работодателю? Право на получение налогоплательщиком  имущественного  налогового  вычета  у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика  и  документов, подтверждающих право на получение  имущественного   вычета. К ним относятся платежные документы, оформленные в установленном  порядке  и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

     Общий размер  имущественного  налогового  вычета , предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам  и кредитам, связанных с приобретением жилья, а также по кредитам, полученным в целях рефинансирования вышеназванных займов (кредитов).